企业购买的文物、艺术品资产计提的折旧、摊销费用不得税前扣除

　　《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》(国家税务总局公告2021年第17号，以下简称17号公告)第五条“五、关于文物、艺术品资产的税务处理问题”规定：企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。

　　很多民营企业家都利用文物、艺术品避税。

　　比如：某民营老板在1998年一次拍卖会上拍得一幅明朝宣德皇帝的楷书作品，当时成交价格是25万元。他把这25万元计入了企业成本。

　　账务处理如下：

　　借：固定资产  25

　　贷：银行存款  25

　　在之后的五年中，这一“固定资产”按平均年限法折旧，每年年折旧20%。

　　借：管理费用  5

　　贷：累计折旧  5

　　每年都可以在企业所得税税前计入成本扣除，五年后折旧完毕，属于零资产，可以随意支配。但是，这幅明朝宣德皇帝的楷书作品在五年后已经涨至两百万元。

　　在中国的企业所得税税制中，古玩字画等收藏品并没有被列入“固定资产”，但也没有明确被排除在固定资产外，所以税务部门在征税时都将其默认为企业文化投资的经营成本。所以民营企业家大多以企业名义竞拍这些艺术品，得手后不是用于装点企业门面，就是搞了企业博物馆，再不就是深锁柜中，所有的开销都挂在企业账上，摊入企业经营成本。

　　由于方法简单安全，购买古玩字画收藏品这种避税方法被民营企业家大肆利用。越来越多的人加入到收藏的队伍中。

　　如果你问他们为什么那么喜欢收藏?他们会告诉你：“经过多年的商场追逐，我们这些企业家在物质生活已经得到满足，现在要开始透过欣赏和品味古玩字画追求文化精神上的享受。当然，我们也会抱有一种投资者的心态，期待自己所收藏的艺术品能够升值。”

　　此话听似在理，但实情是这些民营老板懂收藏的不足10%，他们投资书画艺术品主要是为了避税，这是书画拍卖业内人士皆知的事实。

　　很多税收筹划专家，在给民营企业老板做税务筹划的时候，也会贡献此计策。

　　此计策，本质上是钻了法律的空子，依据中国《企业所得税暂行条例实施细则》的规定：固定资产是使用年限超过一年，与生产、经营有关的设备、器具等;不属于上列范围，单位价值超过两千元并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产。如此一来，书画自然能成为“固定资产”。

　　现在国家终于出手，堵住了这个漏洞。