畜牧业生物资产会计账目设置与实核算实例

　　一、畜牧养殖业会计科目设置

　　在对畜牧业发生的经济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以完整反映其生产经营过程。

　　（一）农作物生长过程畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产”科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中核算。

　　（二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。

　　（三）育牛生产过程为核算牛原价，设置“生产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个二级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。

　　为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。

　　为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。

　　在实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成本——产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。

　　同时，要根据奶牛育龄时间分别进行成本结转，即犊牛——育成牛——青年牛——成母牛。为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本——鲜奶”科目。

　　为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设置“制造费用”科目。

　　期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入其成本。

　　奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品，为核算其实际成本，应设置“库存商品”科目。

　　为核算消耗性生物资产和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况，设置“消耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两个一级科目，反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。

　　为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。

　　为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额，应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。

　　二、畜牧养殖业会计核算

　　[例1]甲企业是以奶牛养殖为主并发展种植业的综合生产基地。2006年种植40公顷小麦，玉米60公顷，本年发生种子费24600元，其中小麦种子15600元，玉米种子9000元。共发生人工费240000元，化肥及农药费90000元，浇水灌溉应付账款20000元，小麦、玉米收获后全部加工成饲料。

　　（1）共同费用的分配率=（240000+90000+20000）/（40+60）=3500（元/公顷）

　　小麦总成本=15600+40×3500=155600（元）

　　玉米总成本=9000+60×3500=219000（元）

　　（2）费用发生时

　　借：消耗性生物资产——小麦 155600

　　 ——玉米 219000

　　 贷：原材料——小麦种子 15600

　　 ——玉米种子 9000

　　 应付职工薪酬 240000

　　 原材料——化肥及农药 90000

　　 应付账款 20000

　　（3）小麦、玉米收获并验收入库时

　　借：原材料——小麦 155600

　　 ——玉米 219000

　　 贷：消耗性生物资产——小麦 155600

　　 ——玉米 219000

　　[例2]2007年1月饲料加工车间（榨油车间）领用黄豆82200公斤，单价0.71元，发生的修理费（机物料）175.22元、折旧费433.91元、工资费1470.50元，豆饼、豆油完工入库，成本分别为38680元、20291元。

　　黄豆加工中可以产出约14%的豆油、86%的豆饼等联产品，在联产品分离前发生的材料费、人工等共同费用先在“生产成本——饲料”中归集，期末按照系数分配法（如按产出比例确定豆油系数为0.14，豆饼系数为0.86）、实物量分配法、销售收入比例分配法等分配方法分配联产品成本，从而确定豆油、豆饼的成本。

　　（1）榨油车间领用黄豆时

　　借：生产成本——饲料 58362

　 　贷：原材料——黄豆 58362

　　（2）榨油车间发生修理费、折旧费时

　　借：制造费用——榨油车间 609.13

　　 贷：原材料——机物料 175.22

　　 累计折旧 433.91

　　（3）期末结转制造费用

　　借：生产成本——饲料 609.13

　　 贷：制造费用——榨油车间 609.13

　　（4）豆饼、豆油完工入库时

　　借：原材料——豆饼 38680

　　 ——豆油 20291

　　 贷：生产成本——饲料 58971

　　[例3]牧场共饲养奶牛95头，其中成年奶牛41头。2007年1月牛奶总产量为170300千克，繁殖小牛犊19头（市场价300元）。未成熟牛本月发生饲料费32123.91（其中玉米费16092.09元，精饲料14751.03元，青贮饲料1280.79元），牛奶13003.2元，人工费8571.99元，以银行存款支付医疗防疫费等费用55692.21元。成母牛（已进入产奶期）发生的饲养费用如下：饲料145203.59元，人工费16735.84元，以银行存款支付防疫费8069元，奶牛的折旧费为17823.60元。牛舍、机器设备的折旧费4073.37元，修理费3414.18元，燃料费2983元，劳保费169.10元。依据牛育龄时间判断，期末有31头育成牛转为青年牛（成本171472.14元），1头青年牛转为成母牛（成本8249.04元）。

　　（1）未成熟牛发生养牛费用时

　　借：生产成本——产畜 109391.31

　　 贷：原材料——饲料 32123.91

　　 库存商品——鲜奶 13003.2

　　 应付职工薪酬 8571.99

　　 银行存款 55692.21

　　成母牛属于成熟性生物资产，为饲养成母牛发生的饲料费、人工费、防疫费等费用应停止资本化，不再计入成母牛的成本中，应计入所产鲜奶的成本中。

　　（2）成母牛发生养牛费用时

　　借：生产成本——鲜奶 187832.03

　 　贷：原材料 145203.59

　 　应付职工薪酬 16735.84

　 　银行存款8069

　　生产性生物资产累计折扣　17823.60

　　（3）发生育牛间接费用时

　　借：制造费用 10639.65

　　 贷：累计折扣 4073.37

　 　原材料——机物料 3583.28

　　 ——燃料 　　2983

　　（4）将发生的间接费用在产畜与鲜奶之间进行分配（可以按耗用的直接材料费用进行分配）

　　间接费用分配率=10639.65÷（32123.91+145203.59）=0.06

　　应计入产畜的间接费用=32123.91×0.06=1927.44（元）

　　应计入鲜奶的间接费用=10639.65-1927.44=8712.21（元）

　　借：生产成本——产畜 1927.44

　　 ——鲜奶8712.21

　 　贷：制造费用 　　10639.65

　　（5）发生的养牛费用按标准（如重量）在犊牛、育成牛、青年牛之间分配

　　借：生产性生物资产——未成熟（犊牛） 36731.26

　　 ——未成熟（育成牛）52353.12

　 　——未成熟（青年牛）24380.3

贷：生产成本——产畜 113464.68
　　（6）按牛育龄时间转群

　　借：生产性生物资产——未成熟（青年牛）171472.14

　　 贷：生产性生物资产——未成熟（育成牛） 171472.14

　　借：生产性生物资产——成熟（成母牛）8249.04

　　 贷：生产性生物资产——未成熟（青年牛）8249.04

　　（7）自身繁殖小牛犊时，按市场价格确认生产成本，假定全为公牛犊并准备出售

　　借：消耗性生物资产——公牛犊 　　5700

　　 贷：生产成本——鲜奶 　　5700

　　（8）鲜奶验收入库时

　　借：库存商品——鲜奶 　　190844.24

　　 贷：生产成本——鲜奶 　　190844.24