增值税留抵退税政策（2022版）学习笔记

来源：税白天下作者：罗老师人气：时间：2022-03-27

摘要：以2019年3月31日期末留抵税额为参考值；2019年4月及其后，或新办、或新登记一般纳税人、或转登记小规模的，存量为0；对比退税前当期与参考值留抵税额，按孰小原则确认存量一次性实际退税额。当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的；2019年4月及其后或新办或新登记一般纳税人，获得一次性存量留抵退税的，增量为当期期末留抵税额。

财政部税务总局公告2022年第14号关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告
国家税务总局公告2022年第4号关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告

　　一、留抵退税适用主体一览表

适用主体（三类）		划型标准 (营收/资产)	未列明 (年vat销售、不含)
小微企业	微型	中小企业划型标准规定、金融业企业划型标准规定	100万
小微企业	小型	中小企业划型标准规定、金融业企业划型标准规定	2000万
制造业等行业	微型	中小企业划型标准规定、金融业企业划型标准规定	100万
	小型		2000万
	中型		1亿元
	大型		除上述
其他企业	除以上	——	——
1.资产总额、营业收入：（增值税销售额）按照上一会计年度确定。 2.不满一年的：增值税销售额(年)=上一会计年度增值税销售额/实际存续月数×12 3.增值税销售额：包括申报、稽查查补、评估调整。差额征税的，以差额后销售额。 4.制造业等六行业：制造业，科学研究和技术服务业，电力、热力、燃气及水生产和供应业，软件和信息技术服务业，生态保护和环境治理业，交通运输、仓储和邮政业。 5.制造业等行业企业：是国民经济行业分类六行业企业发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的；销售额比重按申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前，经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。

　　二、留抵退税办理时间一览表

退税主体		存量	增量
小微企业	微型	自2022年4月申报期起	自2022年4月申报期起
	小型	自2022年5月申报期起
制造业等六行业	中型	自2022年7月申报期起
	大型	自2022年10月申报期起
其他行业企业		——	符合条件的申报期起
1.存量、增量退税可同时申请；申请一次性存量留抵退税的起始时间，当期未申请的，以后纳税申报期也可按规定申请。 2.2022年4月至6月的留抵退税申请时间，从申报期内延长至每月的最后一个工作日（包括增量、存量的办理）。 3.后期申请应只限于存量，增量要在申报期或4-6月的全工作日。 4.同时符合小微企业或制造业等六行业的，可选择申请；从退税办理时间来看，只是制造业等六行业的小微企业可以选择在4月或5月办理存量退税。 5.2022年5、7、10月办理存量退税的，但增量退税是自22年4月申报期就可办理的，会出现先计算增量、后计算存量？因办理时间不同而造成存量、增量的计算结果不同？因进项构成比例是计算至申请退税前税款所属期，且存量计算是按获得一次性存量留抵退税前当期期末留抵与19年3月31日期末留抵孰小确认的。

　　三、留抵退税计算方式一览表

退税主体		存量	增量
小微企业	微型	一次性退还；存量×进项构成比例×100%	按月全额退还；增量×进项构成比例×100%
	小型
制造业等六行业	中型
	大型
其他行业企业		——	每年最多两次部分退还；增量×进项构成比例×60%
1.存量：以2019年3月31日期末留抵税额为参考值；2019年4月及其后，或新办、或新登记一般纳税人、或转登记小规模的，存量为0；对比退税前当期与参考值留抵税额，按孰小原则确认存量一次性实际退税额。 2.增量：当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的；2019年4月及其后或新办或新登记一般纳税人，获得一次性存量留抵退税的，增量为当期期末留抵税额。 3、进项构成比例：已抵扣四票[专票（电专、税控机动车销售统一发票）+收费公路通行费电普+海关进口缴款书+解缴税款完税凭证]/全部已抵扣进项税额；期间已作进项转出的不剔除计算；构成比例新计算方法，适用于财政部税务总局海关总署公告2019年第39号的其他行业企业。 4.按月全额退还增量：小微企业、制造业等行业企业自2022年4月纳税申报期起一直享受，除后续出台新文件废止外。 5.免抵退税的，先免抵退，后留抵退税；免退税的，其对应进项不得用于退还留抵。

　　四、留抵退税条件一览表

退税主体	有效期起	退税条件（同时符合）
小微企业	增量 22/12/31前	四条件： (一)纳税信用等级为A级或者B级； (二)退税前36个月未骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开专票； (三)退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上； (四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
小微企业	存量 22/4/1起
制造业等行业	22/4/1起
其他企业	19/4/1起	五条件：自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；及以上四条件。
1.2022年10月31日前一次性全部缴回留抵退税款的，可享受即征即退、先征后返(退)政策；反之亦然（能否追溯享受前期的即征即退？）。 2.如无后续文件或解读，小微企业增量退税条件，在22年12月31日前，按14号的四个条件。2023年又按什么条件呐？是否按其他企业五个条件执行，但文件并未明确。 14号公告明确小微企业按月全额退还增量，是自22/4/1起，并未明确截止日期。如果2023年小微增量的条件，按其他企业的五个条件执行，则按月全额退还增量本身，与39号第一个条件是矛盾的。

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