财债字[1999]8号 财政部关于印发《保险公司财务制度》的通知[全文废止]

　　第六章 资金运用

　　第四十一条 公司应根据国家财政、税收、保险政策和有关法规运用资金，遵循安全性原则，坚持稳健经营，提高偿付能力，保证资产的保值增值。

　　第四十二条 公司的资金运用必须符合国家产业政策的要求，接受保险监督管理部门和主管财政机关的监督管理。

　　第四十三条 公司的资金运用限于在银行存款、买卖政府债券、金融债券和国家法律、法规规定的其他资金运用形式。

　　第四十四条 投资收益按下列原则确认：

　　(一)公司认购的债券，按照实际支付的价格计价。实际支付价款中包括应计利息的，按照减去应计利息后的差额计价，其应收利息，分期计入损益。

　　(二)溢价或者折价购入的长期债券，实际支付的款项(扣除应计利息)与债券面值的差额，应在债券到期以前，分期冲减或增加债券利息收入。

　　(三)公司出售有价证券可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等确定其实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。

　　公司中途出售债券的实际款项与帐面成本和应收利息的差额计入投资收益。

　　(四)公司按国家规定对外投资分得的利润，计入投资收益。

　　(五)公司对外投资没有控制权的采用成本法核算，拥有控制权的采用权益法核算。

　　第四十五条 公司依据合同、协议规定到期收回投资额与帐面价值的差额，如为净收益，计入投资收益;如为净损失，冲减投资风险准备金。

　　第七章 成本和费用

　　第四十六条 公司在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括赔款支出、给付支出和退保金、分保业务支出、代理手续费支出及佣金支出、防预费、业务宣传费、业务招待费、固定资产折旧费、业务管理费、保险保障基金、准备金提转差以及其他有关支出，按规定计入成本和费用。

　　第四十七条 公司成本和费用包括以下内容：

　　(一)赔款支出。指公司因保险标的遭受损失，按保险合同规定支付给投保人的赔款。包括支付的理赔勘查支出、摊回分保赔款支出等。

　　理赔勘查支出是指公司聘请专业技术人员对承保的保险标的损失进行估损鉴定等发生的支出。

　　摊回分保赔款支出是指分出分保公司分出分保业务发生赔款后收到分入分保公司支付的应由其承担的赔款支出。摊回分保赔款支出抵减赔款支出。

　　(二)给付支出和退保金。包括死伤医疗给付、满期给付、年金给付、退保金等。

　　1、死伤医疗给付。指公司经营的人身险业务中，被保险人在保险期内发生保险责任范围内的死亡、伤残、医疗等事故时，按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。

　　2、满期给付。指公司经营的长期人身险业务中，被保险人生存至保险期满时，按保险合同条款约定支付被保险人的保险金。

　　3、年金给付。指公司经营的长期人身险业务中，被保险人生存至保险条款规定的年限，按保险合同条款约定支付被保险人的保险金。

　　4、退保金。指公司经营的长期人身险业务中，被保险人办理退保时，按保险条款规定支付给被保险人的退保金。

　　(三)分保业务支出。包括分出保费、分保赔款支出、分保费用支出。

　　1、分出保费。指分出分保公司发生分出分保业务时，向分入分保公司支付的保费。

　　2、分保赔款支出。指分入分保公司接受分入分保业务时，因保险标的发生损失向分出分保公司支付的应承担的赔款支出。

　　3、分保费用支出。指分入分保公司接受分入分保业务时，向分出分保公司支付的应承担的各项支出，包括营业费用、代理手续费和营业税金及附加等。

　　(四)代理手续费支出及佣金支出。

　　1、代理手续费支出。指公司向受其委托，并在其授权范围内代为办理保险业务的保险代理人支付的代理手续费。

　　保险代理人包括专业代理人、兼业代理人和个人代理人。

　　公司可以根据实际业务经营情况确定某一险种、某一条款或不同形式代理人的代理手续费支付标准，但代理手续费支付总额最高不得突破实收保费的8%。

　　2、佣金支出。指公司向专门推销寿险业务的个人代理人支付的佣金支出。佣金最高支付总额不得突破缴费期内实收保费的5%。

　　已支付佣金的营销业务不得再支付代理手续费。

　　3、公司直销保险业务不得对外支付代理手续费或佣金。

　　直销保险业务是指公司不通过保险代理人而直接经营的保险业务。

　　4、除个人代理人外，公司不得以现金方式支付代理手续费或佣金。

　　(五)防预费。指公司为防止保险事故发生，经被保险人同意，对保险标的采取安全防预措施所发生的费用支出。

　　支付防预费的标准：财产保险业务、意外伤害保险业务和短期健康保险业务按不超过当年自留保费收入的1%控制使用;寿险业务和长期健康险业务按不超过当年自留保费收入的0.8%控制使用。

　　(六)业务宣传费。指公司开展业务宣传活动所支付的费用。开业不满三年的公司，按不超过当年营业收入的9‰掌握使用;开业满三年以上的公司按不超过当年营业收入的6‰掌握使用。

　　(七)业务招待费。指公司为业务经营的合理需要而支付的业务交际费用。按不超过营业收入的3‰掌握使用。

　　(八)固定资产折旧费。

　　(九)提取投资风险准备金。公司应按上年末长期投资余额的3‰提取投资风险准备金，年末余额达到上年末长期投资余额的1%时，实行差额提取。

　　(十)提取坏帐准备金。公司应按年末应收帐款余额的1%提取坏帐准备金，用于核销公司应收帐款的坏帐损失。

　　公司当年发生的坏帐损失，超过上一年计提的坏帐准备金部分，计入当年成本;收回已确认核销的坏帐损失，增加坏帐准备金。

　　坏帐准备金在年末超过或未达到应收帐款余额1%的，差额冲减或补提。

　　当年应提取的坏帐准备金=本年末应收帐款余额×1%-上年末坏帐准备金余额

　　(十一)提取呆帐准备金。公司应按年末贷款余额的1%差额提取呆帐准备金，并在成本中列支，用于核销公司发生的呆帐损失。

　　当年应提取的呆帐准备金=本年末各项贷款余额×1%-上年末呆帐准备金余额

　　(十二)业务管理费。包括：电子设备运转费、安全防卫费、保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、租赁费(不包括融资租赁费)、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、诉讼费、公证费、席位费、咨询费、无形资产摊销(不包括自行开发的无形资产摊销)、递延资产摊销、其他资产摊销、社会统筹保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、车船使用费(含燃料费)、住房公积金、上交管理费、银行结算费、同业公会会费、学会会费等。

　　职工工资指公司在职职工工资、奖金、津贴和补贴。

　　职工福利费按公司职工工资总额的14%计提，用于职工集体福利方面的开支。国家另有规定的，从其规定。

　　工会经费按职工工资总额的2%计提，拨交工会使用。

　　职工教育经费按公司职工工资总额的1.5%计提，用于职工教育开支。

　　住房公积金指经主管财政机关批准列支的公司职工住房补贴。

　　劳动保险费指公司离退休职工的退休金、价格补贴、医药费(含离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金)、易地安家补助费、职工退职金、六个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费，按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的公司按规定提取的职工退休养老医疗统筹基金。

　　社会统筹保险费指公司按照国家规定缴纳的职工养老保险费、待业保险基金及残废人就业金等。

　　差旅费标准由公司参照当地政府规定的标准，结合公司的具体情况自行确定。

　　税金指房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等应在成本中列支的税金。

　　审计费指公司聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。

　　咨询费指公司聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。

　　董事会费指公司最高权力机构(如董事会)及其成员执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。

　　车船使用费指公司机动车船所需的燃料、辅助油料、养路、车检等费用。

　　上交管理费指公司按规定上交保险监督管理部门的费用。

　　银行结算费指公司按规定支付给银行的汇兑、结算邮费、电汇费、手续费以及向银行购买专用凭证的费用。

　　同业公会会费、学会会费是指公司向保险同业公会或保险学会交纳的费用。

　　(十三)提取保险保障基金。公司应按当年自留保费收入的1%提取保险保障基金，达到总资产的6%时，停止提取。财产保险、人身意外伤害保险、短期健康保险业务、再保险业务提取保险保障基金;寿险业务、长期健康保险业务不提取保险保障基金。

　　(十四)各项准备金提转差。指公司本期(或本年)应提取的各项准备金与上期(或上年)提取的各项准备金差额。

　　公司提取的各项准备金包括未决赔款准备金、已发生未报告赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。

　　1、提取未决赔款准备金。指公司对在保单有效期内发生的未决赔款所计提的赔款准备。按最高不超过当期已经提出的保险赔偿或者给付金额的100%提取。

　　未决赔款准备金提转差=本期应提取的未决赔款准备金-上期提取的未决赔款准备金

　　2、提取已发生未报告赔款准备金。指公司对已经发生保险事故但尚未提出的保险赔偿或者给付金额提取的赔款准备。按不超过当年实际赔款支出额的4%提取。

　　已发生未报告赔款准备金提转差=本年应提取的已发生未报告赔款准备金-上年末提取的已发生未报告赔款准备金

　　3、提取未到期责任准备金。指损益核算期在一年以内(含一年)的非寿险保单，为承担跨年度责任提取的赔款准备。按当期自留保费收入的50%提取。

　　未到期责任准备金提转差=本期应提取的未到期责任准备金-上期提取的未到期责任准备金

　　有条件的公司在执行上述规定的基础上，可按八分之一法、二十四分之一法或三百六十五分之一法提取未到期责任准备金。并在开始实行年度前，报主管财政机关及保险监督管理部门备案。未到期责任准备金提取方法一经确定，不得随意变动，如需变动，应报经主管财政机关批准。

　　4、提取长期责任准备金。指损益核算期在一年以上(不含一年)的各类非人身险业务，在业务未到结算损益年度时，公司在年终按业务到期年份将历年累计的保费收入与赔款支出的差额提取的准备金。

　　长期责任准备金提转差=本年应提取的长期责任准备金-上年提取的长期责任准备金

　　5、提取寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。指经营寿险业务和长期健康险业务的公司对保单生效后应承担的未到期责任，依据精算结果计算提取的准备金。包括寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。

　　寿险责任准备金提转差=本年应提取的寿险责任准备金-上年提取的寿险责任准备金

　　长期健康险责任准备金提转差=本年应提取的长期健康险责任准备金-上年提取的长期健康险责任准备金

　　公司寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的提取计算方法在开始实行年度前，报主管财政机关及保险监督管理部门备案，提取计算方法一经确定，不得随意变动，如需变动，由保险监督管理部门批准并报主管财政机关备案。

　　(十五)摊回分保费用支出。指分出分保公司发生分出分保业务时，收到应由分入分保公司承担并支付的分保费用支出。摊回分保费用支出抵减保险业务成本和费用支出。

　　第四十八条 公司代理手续费支出及佣金支出、防预费、业务招待费、业务宣传费在规定比例内据实列支，不得预提。

　　第四十九条 公司需要待摊的费用，由公司根据权责发生制和成本与收入配比的原则，结合具体情况确定。待摊费用的摊销期一般不超过一年。

　　第五十条 公司的下列支出不得计入成本和费用：

　　一、购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出;

　　二、对外投资支出及分配给投资者的利润，包括支付的优先股股利和普通股股利;

　　三、被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、罚息、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠支出;

　　四、国家法律、法规规定以外的各种付费;

　　五、国家规定不得在成本中开支的其他支出。

　　第五十一条 公司的成本核算，应严格区分本期成本与下期成本的界限、成本支出与营业外支出的界限。

　　第五十二条 公司的成本核算以季(月)、年为成本计算期，同一计算期内的成本与营业收入核算的起讫日期，计算范围和口径须一致。

　　第八章 营业收入、利润及分配

　　第五十三条 营业收入包括保费收入、分保费收入、追偿款收入。

　　(一)保费收入。指公司按规定向投保人收取的保险费及储金折算利息。

　　储金折算利息是指在会计期末，按本期储金平均余额和国家规定的适用利率计算的利息。

　　(二)分保费收入。指分入分保公司接受分入分保业务时，按分入分保合同条款规定向分出分保公司收取的保险费收入。

　　(三)追偿款收入是指公司对因第三者的过错造成保险标的的损失，在赔偿被保险人后取得代位求偿权并向第三者索回赔偿所取得的收入。

　　第五十四条 公司应在各项业务合同签订以后，在规定的计算期内按应计收入的数额确认营业收入的实现，或者在劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款权利的凭证时确认营业收入的实现。

　　公司在保险业务合同签订以后，按照约定的时间开始承担保险责任时，按应计收入的数额确认保费收入的实现。

　　保险合同规定采取分期付款方式缴纳保费的，于合同约定的收款日期分期确认保费收入;

　　采取趸交保费的，于收到保费时确认保费收入;

　　以储金利息作为保费收入的保险业务，应按储金面值和国家规定的同期利率计算出的当期利息收入按期确认保费收入;

　　长期人身险业务在实际收到保费时确认保费收入;

　　分保费收入按分保合同确认保费收入。

　　第五十五条 公司利润总额按下列公式计算：

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　营业利润=营业收入-成本和费用-营业税金及附加+投资收益+利息收入-利息支出+汇兑损益-保户利差支出+其他营业收入-其他营业支出

　　营业外收入是指与公司业务经营无直接关系的各项收入。包括固定资产盘盈、出售固定资产净收益、教育费附加返还款、出纳长款收入、因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项等。

　　营业外支出是指与公司业务经营无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏和毁损报废的净损失、出纳短款、所属院校经费支出、非常损失、罚款支出、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。

　　投资收益包括公司对外投资取得的收入、购买国债及金融债券等产生的利息收入。

　　利息收入包括公司资金存入银行及同业拆借等取得的收入。

　　利息支出是指公司以负债形式筹集的各类资金，按国家规定的适用利率提取和支付的应付利息。

　　汇兑损益是指公司在经营过程中开展外币业务时，不同外币折算发生的价差以及由于汇率变动而发生的折合为记帐本位币的差额，包括汇兑收益和汇兑损失。

　　保户利差支出是指经营寿险业务的公司按保险条款规定派发给保户的利差支出。

　　其他营业收入是指公司经营的除保险业务外的其他业务取得的收入，包括租赁收入、咨询收入、代查勘收入、手续费收入、理赔中收回固定资产变现收入、无形资产转让净收入及其他收入。

　　其他营业支出是指公司经营的除保险业务以外的其它业务发生的支出，包括咨询服务、转让无形资产等发生的支出。

　　第五十六条 公司发生的年度亏损，可用下一年度的利润在所得税前弥补，下一年度利润不足弥补，可以在5年内延续弥补。5年内不足弥补的，用税后利润弥补。

　　第五十七条 公司利润总额按国家有关规定作相应调整后，依法缴纳所得税。

　　第五十八条 公司缴纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，按下列顺序分配：

　　(一)被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款，利差支出，以及保险监督管理部门对公司因少交或迟交保证金的加息。

　　(二)弥补公司以前年度亏损。

　　(三)提取法定盈余公积金。公司法定盈余公积金按税后利润(减弥补亏损)的10%提取，法定盈余公积金累计达到注册资本的50%时，可不再提取。

　　(四)提取公益金。

　　(五)经批准提取总准备金。

　　公司经主管财政机关或公司董事会批准提取的总准备金用于巨灾风险的补偿，不得用于分红、转增资本金。

　　(六)向投资者分配利润。公司以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。其中，股份有限公司按下列顺序分配：

　　1、支付优先股股利。

　　2、提取任意盈余公积金。任意盈余公积金按公司章程或股东会议的决议提取和使用。

　　3、支付普通股股利。

　　第五十九条 公司当年无利润时，不得向投资者分配利润，但股份有限公司用盈余公积金弥补亏损后，经股东会议特别决议，可按不超过股票面值6%的比率用盈余公积金分配股利，分配股利后，公司法定盈余公积金不得低于注册资本的25%。

　　第六十条 公司的法定盈余公积金可用于弥补亏损或转增资本金，但转增资本金时，以转增后留存公司的法定盈余公积金不少于注册资本的25%为限。

　　公益金主要用于公司的职工集体福利设施支出。

　　第九章 外币业务

　　第六十一条 公司外币业务指在业务经营过程中用记帐本位币——人民币以外的货币进行的保险、再保险、往来结算、外汇买卖和计价等业务。

　　外币业务量较大的公司应实行外币分帐制，平时以外币记帐，每期终了将有关外币金额折合为记帐本位币金额;本外币报表汇总应按合并报表的处理方法，将折合记帐本位币与原帐面记帐本位币金额的差额，在报表“资本汇差调整”项内单独反映，不作帐务处理;不实行外币分帐制的公司，应随外币业务的发生将有关外币金额折合为记帐本位币金额。

　　第六十二条 公司办理外汇买卖业务发生的外汇买卖差价，计入当期损益。

　　第六十三条 公司收到投资者的外币投资，因汇率变动而产生的折合记帐本位币与投入时的外汇牌价折合记帐本位币的差额，计入资本公积金。

　　第六十四条 公司发生的与购建固定资产直接有关的汇兑损益，在资产交付使用前或办理竣工决算前，计入资产的价值;在资产交付使用或办理竣工决算后计入当期损益。

　　第六十五条 公司筹建期间发生的汇兑损失与汇兑收益相抵后，如为净损失，计入公司的开办费。如为净收益，自营业之日起按不少于5年的期限平均摊销，也可留待弥补以后年度发生的亏损，或者留待并入公司的清算损益。

　　第六十六条 公司各种外币项目的期末余额，按照期末国家公布的市场汇价折合为记帐本位币金额。其记帐本位币金额与原帐面记帐本位币金额的差额部分，区分如下情况分别加以处理：

　　1、公司经批准为开办外汇业务用人民币购买和财政部核拨的作为外汇资本管理的外汇营运资金，其折合的记帐本位币金额与原帐面记帐本位币金额的差额，实行统帐制核算的，计入资本公积金;实行分帐制核算的，按合并报表。

　　2、除上述第1款规定之外，公司外汇买卖，外币兑换等外汇业务的期末余额，折合的记帐本位币金额与原帐面记帐本位币金额的差额作为汇兑损益处理。

　　3、公司当期外汇利润及境外机构税后利润按规定上缴的所得税或利润，应按决算日中国人民银行公布的市场汇价折合为人民币计算;公司实际上交时由于汇率不同而产生的差额计入汇兑损益。

　　4、公司不得因汇率变化而调整实收资本的帐面余额。

　　第十章 公司清算

　　第六十七条 公司宣布终止时，应当成立清算机构。清算机构在清算期间负责制定清算方案，清理公司财产，编制资产负债表和财产清单;处理公司的债权、债务;向投资者收取已认缴而未缴纳的出资;清结纳税事宜以及处置公司的剩余财产。

　　第六十八条 清算公司的财产包括宣布清算时公司的全部财产以及清算期间取得的资产。

　　已作为担保物的财产相当于担保债务的部分，不属于清算财产，担保物的价款超过所担保的债务数额的部分，属于清算财产。

　　经营有人寿保险业务的公司，被依法撤销或被依法宣告破产时，其持有的人寿保险合同及准备金，必须转移给其他经营有人寿保险业务的公司。

　　清算期间，未经清算机构同意，不得处置公司财产。

　　第六十九条 清算财产的作价一般以帐面净值为依据，也可以重估价值或变现收入等为依据。

　　第七十条 公司清算中发生的财产盘盈、盘亏、变卖、无力归还的债务或者无法收回的债权，以及清算期间的经营收益或损失等，计入公司清算损益。

　　第七十一条 公司在宣布终止前六个月至终止之日的期间内，下列行为无效，清算机构有权追回其财产，作为清算财产入帐：

　　(一)隐匿私分或者无偿转让财产;

　　(二)非正常压价处理财产;

　　(三)对原来没有财产担保的债务提供财产担保;

　　(四)对未到期债务提前清偿;

　　(五)放弃自己的债权。

　　第七十二条 清算费用从现有财产中优先支付。清算费用包括法定清算机构成员的工资、差旅费、办公费、公告费、诉讼费及清算过程中所必须的其他支出。

　　第七十三条 公司的清算财产支付清算费用后，按下列顺序清偿债务：

　　(一)应付未付的职工工资、劳动保险费;

　　(二)赔偿或给付保险金;

　　(三)应缴未缴国家的税金;

　　(四)尚未偿付的债务。

　　不足以清偿同一顺序债务的，按比例清偿。

　　第七十四条 公司清算终了，清算收益大于清算损失、清算费用的部分，依法交纳所得税。清算完毕后的剩余财产，除法律另有规定外，股份有限公司按优先股股票面值优先分配，优先股股东分配后的剩余部分，按普通股股东的持股比例分配;如不能全额偿还优先股股金时，应按各优先股股东的持股比例分配。

　　第七十五条 公司清算完毕，清算机构应当提出清算报告，并编制清算期内收支报表，连同中国注册会计师验证报告，一并报送主管财政机关和保险监督管理部门。

　　第十一章 财务报告和财务评价

　　第七十六条 公司应当定期向主管财政机关等政府部门以及其他与公司有关的报表使用者提供财务报告，财务报告包括财务报表和财务状况说明书。

　　第七十七条 财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及其他附表。企业应当按季、年编报资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表。

　　资产负债表应列示公司在报表日所有的各项资产、负债及所有者权益的类别与金额，资产负债表要符合资产总额等于负债总额加所有者权益的平衡关系。

　　利润表应当充分揭示公司经营活动所获得的收益及分配情况，必须提供保费收入、赔款支出、营业外收支、投资收益、税款等数据。

　　现金流量表应当反映公司一定会计期间内，有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。

　　其他附表包括利润分配明细表等，按国家有关规定及公司的实际需要设置编报。

　　公司汇总编报的财务报表一律折合为人民币。

　　第七十八条 公司年度财务报告应于年度终了后按规定期限，连同中国注册会计师的查帐报告一并报送主管财政机关和保险监督管理部门。

　　第七十九条 企业应对经营状况和经营成果进行总结、评价和考核。

　　(一)经营状况指标，包括流动比率、负债经营率、资产负债率、固定资本比率。

　　1、流动比率：衡量公司在某一时点偿付即将到期债务的能力，又称短期偿债能力比率。

　　2、负债经营率

　　3、资产负债率：是指公司负债总额与资产总额之间的比例，反映总资产中有多大比例是通过借债来筹集的，也用来衡量公司在清算时保护债权人利益的程度。

　　4、固定资本比率

　　(二)经营成果指标，包括利润率、净资产利润率、成本率、费用率、赔付率、给付率、社会贡献率、上交积累率。

　　公司可根据实际情况，采用上述指标以外的指标进行考核分析。

　　第十二章 附则

　　第八十条 本制度由财政部负责修订和解释。

　　第八十一条 公司可根据《企业财务通则》和本制度的规定，结合本公司的实际情况制定具体实施办法。各部门、各地区不再另行制定财务制度。

　　第八十二条 本制度自1999年1月1日起施行。以前发布的与本制度不一致的，一律停止执行。

财政部

1999年1月13日