注重施工企业“内部往来”账户的纳税检查

    施工企业的内部往来款项是施工企业在生产经营过程中产生的一种债务关系，也是企业的一种资产流动，它核算企业与所属内部独立核算单位之间或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售，提供劳务等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。
    在对施工企业的税收稽查中，经常会碰到“内部往来”这个账户。由于一般税务事项只涉及工业企业、商业企业会计的税务核算，因此“内部往来”账户并不被税务稽查人员所重视。总括来说，施工企业“内部往来”账户的税收漏洞有以下几个方面：
    一是企业内部独立核算单位领用材料。施工企业一般都有购进材料用于建筑工程，哪些是属于施工企业的项目部，哪些是属于施工企业内部独立核算的单位，纳税各有不同。例如：某施工企业是隶属于某建设公司下属的二级单位，有第一至第五工程项目部，其第五工程项目部是内部独立核算企业，在税务机关已办理税务登记证，经查第五工程项目部在施工企业领料用于承建工程。施工企业会计处理为：借：内部往来--第五工程项目部  贷：库存材料。按照增值税条例规定，施工企业应作为销售处理
缴纳增值税。
    二是企业将下属非独立核算工程施工单位购买的电力、水转供给外来施工单位或商店。例如：某施工企业第二工项目部将单位购买的电力、水转供给某商店使用。会计处理为：借：其他应收款--某商店  贷：内部往来--第二工程项目部。根据鄂国税发［１９９４］１７６号文规定：“增值税纳税人将购进的电、自来水转供给其他纳税人，应按规定征收增值税。”
    三是企业自行加工建筑所用零部件。施工企业一般都有自己所属的零部件加工企业，专门从事零部件的加工制作，这些零部件加工制作企业一般都是隐蔽在施工单位名下，是非独立核算的单位。例如：某施工企业下属材料部，明为购买材料部门，实则是钢结构制作加工企业，在会计处理上，购材料时，借：内部往来--材料部  贷：银行存款；收到钢结构时，借：材料--钢结构  贷：内部往来--材料；用于工程施工时，借：工程施工  贷：材料。根据国税发［１９９３］１５４号文规定：“基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。”在这里要注意的是：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。还有一些企业将生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料用于销售，企业会计处理为：借：应收账款--应收工程款  贷：内部往来。按照增值税条例规定，此项销售应缴纳增值税。
    四是企业下属非内部独立核算分厂车间领用材料后一部分用于工程施工，一部分用于销售。例如：某施工企业所属车间结构厂、设备厂、氧气厂。由于工程需要材料，由车间领用，企业会计处理为：借：内部往来--结构厂（设备厂）  贷：主要材料（其它材料），查看其账簿，发现企业主要将设备厂领用的材料用于生产制造，会计处理为：借：工业生产  贷：内部往来--设备厂，而结构厂领用的材料用于销售，会计处理为：借：银行存款  贷：内部往来--结构厂。按照增值税条例规定，用于销售
的应当缴纳增值税。
    五是施工企业将下属单位产成品在内部之间互转，再将产成品投资、无偿赠送他人，用于非应税项目等视同销售项目。如上例，施工企业内部之间半成品调拨，企业会计处理为：借：内部往来--结构厂  贷：内部往来--氧气厂，再由结构厂用于投资：借：长期投资--某单位  贷：内部往来--结构厂。根据增值税实施细则的有关规定，将自产或委托加工或购买的货物作为投资，应作视同销售处理缴纳增值税。
    综上所述，稽查人员在税务检查中一定要注重企业“内部往来”这个过渡性账户，以点汇海，堵塞税收漏洞，充分发挥税务稽查的功能作用，保障国家财政收入。