财政部公告2021年第8号 财政部关于取消港口建设费和调整民航发展基金有关政策的公告

民航发展基金的税务处理 <张小军>

　　1、航空公司收取民航发展基金增值税处理

　　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)(1)附件1.《营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定， 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：

　　(一)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

　　1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

　　2.收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;

　　3.所收款项全额上缴财政。

　　财政部关于印发《民航发展基金征收使用管理暂行办法》的通知(财综[2012]17号)中第二条：民航发展基金由原民航机场管理建设费和原民航基础设施建设基金合并而成。

　　其第三条: 民航发展基金属于政府性基金，收入上缴中央国库，纳入政府性基金预算，专款专用。

　　民航发展基金由财政部批准设立的政府性基金，属于非经营活动，不征收增值税。

　　《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)第九条第(十一)项规定，增加6“未发生销售行为的不征税项目”，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。“未发生销售行为的不征税项目”下设613“代收民航发展基金”，使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。

　　航空公司在提供国内旅客运输服务时代收的民航发展基金，可以选择该编码开具增值税不征税普通发票。

　　2、公司购买机票支付民航发展基金不得抵扣增值税进项税额

　　《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第六条第一款规定：取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

　　航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%。

　　民航发展基金属于政府性基金，属于非营利性活动，不属于增值税征税范围，因此从保证税源的角度来讲，既然民航发展基金没有缴纳增值税，也就不能作为进项税额的计算基数。我们只能把行程单中的民航发展基金剔除计算可以抵扣的进项税额了。

　　3、机场取得民航发展基金返还的企业所得税处理

　　《民航专项基金投资补助机场建设项目实施办法》二、项目、地区及机场类别的划分 (一)项目类别(民航专项基金补助的项目范围)。民航专项基金投资补助机场项目的范围是市场不能有效配置资源的建设项目。

　　三、资金管理 (二)民航专项基金为国有资金，使用单位应按照国家有关规定，原则上作为国家资本金计列入帐。

　　机场取得的民航专项基金补助机场项目资金，原则上作为国家资本金计列入账。

　　根据《财政部关于取消民航发展基金用于首都机场等三家上市机场返还作企业收入处理政策的通知》，经国务院批准，取消民航发展基金用于首都机场等三家上市机场(首都机场、白云机场、美兰机场)返还作企业收入处理政策。为确保政策平稳取消，自2018年5月29日起设置半年政策过渡期。政策过渡期间，返还上市机场的民航发展基金继续由上市机场作企业收入处理;政策过渡期满后，上市机场执行与其他机场同等民航发展基金政策。

　　根据上述政策，首都机场、白云机场、美兰机场在2018年之前取得民航发展基金作企业收入处理。

　　《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。

　　机场取得的民航发展基金，属于国家以投资者身份投入企业的，不计入企业收入总额。

　　关于印发《民航发展基金征收使用管理暂行办法》的通知(财综[2012]17号)第二十三条　民航发展基金使用范围如下：

　　(一)民航基础设施建设，包括机场飞行区、航站区、机场围界、民航安全、空中交通管制系统、科教、信息等基础设施建设，以及归还上述建设项目贷款，安排上述建设项目的前期费用和贷款贴息;

　　(二)对货运航空、支线航空、国际航线、中小型民用运输机场(含军民合用机场)进行补贴;

　　(三)民航节能减排，包括支持民航部门及机场、航空企业节能减排新技术研发和推广应用，节能设施或设备更新改造，行业节能减排管理体系建设等;

　　(四)通用航空发展，包括支持通用航空企业开展应急救援、农林飞行等作业项目，通航飞行员教育培训，通航基础设施建设投入和设备更新、改造等;

　　(五)民航科教、信息等重大科技项目研发和新技术应用;

　　(六)加强持续安全能力和适航审定能力建设;

　　(七)征管经费、代征手续费以及国务院批准的其他支出。

　　《财政部关于民航发展基金等3项政府性基金有关政策的通知》(财税[2020]72号)二、优化民航发展基金使用方向，将民航发展基金重点投向不具备市场化条件的公共领域，逐步退出竞争性和市场化特征明显的领域;将航空物流体系建设纳入民航发展基金补助范围;不再对通用航空机场建设和运营予以补贴。

　　根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。本通知自2011年1月1日起执行。

　　对于上述政策明确指出“补助”“补贴”“贷款贴息”等用途的民航发展基金，我们认为就不属于国家以投资者身份投入企业的资本金，应根据上述政策，如果机场取得的民航发展基金符合上述规定，则可以申请作为不征税收入处理。