企业所得税会计处理的基础知识

　　企业所得税是国家对我国境内的企业（不包括外商投资企业和外国企业）就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

　　我国1994年的税制改革使得企业所得税的会计处理与前段时期有很大不同。首先，简化了应纳税所得额的确定过程；其次，使应纳税额的确定方式得到统一；第三，明确了递延税收的支付项目。

　　我国现行所得税制在企业横向经济联合方面还具备两个突出特征：①统一了“先税后分”的分利方式；②为联营企业间的分别及补交税款的减除提供了较好的方式。

　　具体到我国企业所得税的计算时，首先应该计算出应纳税所得额，然后乘以税法规定的相应税率。在税款计征和财会处理时必须充分考虑到税额扣除、亏损抵补以及税额减免等情况。

　　企业所得税的会计处理如下：

　　1.设置账户

　　“所得税”账户核算本企业本期损益中所扣除的所得税费用，其借方发生额表示本期企业的所得税款；贷方发生额则反映转入“本年利润”账户的所得税额。期末结转本年利润之后，“所得税”账户即无余额。

　　“递延税款”账户贷方发生额反映企业本期时间性差异所产生的、未来应交的所得税金额及本期转回原已确认的、可抵减本期应税所得的时间性差异所得税额；借方发生额表示未来可抵减的所得税额及本期转回原已确认的、本期应计入应税所得的时间性差异所得税金额；期末贷方（或借方）余额，反映已确认但尚未转回的时间性差异对未来所得税的影响金额。

　　2.所得税缴纳的税务处理

　　依据税法，按应纳税所得额计算的应纳税款在计算出来后，记入“应交税金--应交所得税”账簿的贷方；实际缴纳时，借记“应交税金--应交所得税”科目。会计收益与应纳税所得额计算不同，据此计算的所得税应借记“所得税”科目，表示费用的发生。若是会计收益与应纳税所得额结果一致，只须按应纳税款借记“所得税”科目，贷记“应交税金--应交所得税”科目。若是两者不一致，其应纳税款也会存在差别，一般按会计收益计算的应纳税款，借记“所得税”科目，按应纳税所得额计算的应纳税款，贷记“应交税金--应交所得税”科目，两者的差额借记或贷记“递延税款”科目，然后在一定期间内转销递延税款。

　　3.年度汇算清缴的账务处理

　　纳税人的利润以年度为单位进行统计，平时按期预缴所得税，年终则汇算清缴。若应纳税款与已纳税款一致，则无需多退少补。若两者不一致，则需办理退补手续。调整会计收益及应纳税款也成为必要。

　　在调整项目及多退少补税款的账务处理中，有两类相对应的情况提请注意：

　　（1）调整会计收益增加及补交税款。年终结算时检查验证若发现有多结转成本、费用，少计收入的现象，应按规定进行调整：一方面要增加相应的利润，贷记“利润分配--未分配利润”科目；另一方面应补交所得税，借记“利润分配--未分配利润”科目。

　　（2）调整会计收益减少及抵扣税款。年终结算时检查验证，若发现有少结转成本、费用，多计收入的现象，应按规定进行调整：一方面要减少相应的利润，借记“利润分配--未分配利润”科目；另一方面抵扣多交的所得税，贷记“利润分配--未分配利润”科目。

　　例1　某厂年终结算后，发现多计预收货款的销售收入5万元。

　　（1）应编制会计分录进行调整如下：

　　借：利润分配--未分配利润　　50000元
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　50000元

　　（2）多纳所得税1.65万元（5万元×33％＝1.65万元）

　　借：应交税金--应交所得税　　16500元
　　　　贷：利润分配--未分配利润　　16500元

　　4.投资收益影响纳税的账务处理。

　　纳税人的会计收益包含有投资收益，投资收益确认的正确与否，关系到应纳所得税款的准确性。投资收益又主要包括债券投资收益及股权投资收益，前者一般按权责发生制原则进行核算，平时已反映在“投资收益”账簿中，并作为会计收益的一部分纳税。而且，除国债利息收入外的债券投资收益通常是税前利润的扣除，将其并入会计收益计税，不存在重复纳税问题。股权投资收益一般按收付实现制原则进行核算，待纳税人收到股利已到年终之后，对于这部分股利应预估计入会计收益。受资企业分出的股利如为税后利润，则股利免纳所得税；若受资企业适用的所得税率低于投资企业，则投资企业应调整应纳税款，补纳少计所得税部分。


　　例2　某厂于12月31日收到股利20万元。若适用33％的所得税率，而受资企业适用于15％的所得税率，按规定该厂应补交所得税3.6万元。会计分录如下：

　　借：所得税　　　　　　　　　36000元
　　　　贷：应交所得税　　　　　　　36000元