销售购物卡是直接收款模式还是预收货款模式？

销售购物卡是直接收款模式还是预收货款模式？

基本案情

M商场9月30日销售购物卡90万元，该项行为属于直接收款模式，还是预收货款模式？增值税应该在9月确认，还是在以后年度客户凭借购物卡选购货物时确认？

案例分析

如果属于直接收款模式，则无论货物是否已经发出，企业已经取得了销售款，应当在9月确认增值税销项税额；如果判定为预收货款模式，由于货物尚未发出，因此不应当确认销项税额。到底按照何种模式，如何确认增值税纳税义务发生时间，国家税务总局关没有对销售购物卡纳税义务发生时间作出规定，各地执行也存在差异，大家可以参考下面几个地方政策：

《河北省国家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知》（冀国税函【2009】247号）规定，企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。

《浙江省国家税务局关于纳税人销售购物卡（券）行为征收增值税问题的通知》（浙国税函【2009】75号）规定：

一、纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物的，应界定为《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一款的销售结算方式，即属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡（券）并收取货款同时（不论是否开具销售发票）确认纳税义务发生时间。

二、一般纳税人销售购物卡（券）应在纳税义务发生时按17%增值税税率计算销项税额，购物卡（券）在本单位消费购买商品的，可对卡消费部分按17%增值税税率冲减销项税额，同时对其实际所售商品按其增值税适用税率计算销项税额；小规模纳税人销售购物卡（券）应在纳税义务发生时直接按其适用的征收率征收增值税，购物卡（券）在本单位消费购买商品的，不再征收增值税。

《四川省国家税务局关于单用途商业预付有关增值税问题的公告》（四川省国家税务局公告2011年第5号）规定：

单用途商业预付卡（含储值卡、购物卡、提货卡等，以下简称“单用途预付卡”）是由纳税人发行，只在本单位或同一品牌连锁商业企业或加盟企业购买商品、服务的一类预付卡。对纳税人销售单用途预付卡的增值税问题，应根据纳税人业务的不同情况，按以下方式分别处理：
一、纳税人销售单用途预付卡，售卡收款时未开具发票的，可在交易实际发生时按交易金额结转主营业务收入并计提销项税额。
二、纳税人发行单用途预付卡，售卡收款时即开具发票的，其增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。纳税人可采取财务与税务会计处理分离的方式进行账务处理：
（一）开具发票时，按17%的税率计提销项税额：
　　借：银行存款（现金、应收账款）
　　  贷：预收账款
　　  应交税金——应交增值税（销项税额）
（二）月末按规定确认当期主营业务收入后，按确认收入进行账务处理，同时结转成本：
　　借：预收账款
　　  贷：主营业务收入
　　借：主营业务成本
　　  贷：库存商品
（三）销售货物既有适用17%税率的，也有13%税率的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将适用13%税率的部分多计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目：
　　借：主营业务收入 (红字)
　　  贷:应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
（四）销售货物既有征税货物，也有免税货物的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将免税货物已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。
　　借：主营业务收入 （红字）
　　  贷：应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
（五）预付卡既用于购买货物又用于消费非应税项目（如商场中的咖啡厅、餐厅、电影院）的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目：
　　借：主营业务收入 （红字）
　　   贷：应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
三、对在我省范围内使用单用途预付卡跨店消费，售卡门店与实际消费门店不一致的，按以下方式处理：
（一）实际消费门店月末按规定确认当期主营业务收入后，按适用税率计提销项税额。
　　借：银行存款（应收账款）
　　  贷：主营业务收入
　　      应交税金——应交增值税（销项税额）

（二）销售单用途预付卡的门店，对在我省范围内其他门店进行消费的部分，月末按内部结算单将已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。
　　借：预收账款（或其他往来科目）
　　  贷：银行存款（或其他往来科目）
　　  应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
四、根据《国家税务总局关于修订<增值税发票使用规定>的通知》（国税发［2006］156号）文件的规定，由于纳税人销售单用途预付卡时不能确定实际交易货物项目，因此不得开具增值税专用发票。