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三、为雇员按一定比例负担税款的情形
1．政策依据
根据《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局2011年第28号公告）规定，雇主为雇员按一定比例负担税款的计算方法为：
（一）计算应纳税所得额
1．查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数
未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数在《工资，薪金不含税收入适用税率表》找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A
2．计算含税全年一次性奖金
应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额-不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1-不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）
（二）计算应纳税额
将应纳税所得额÷12，根据其商数在《工资、薪金所得适用税率表》中找出对应的适用税率B和速算扣除数B，据以计算税款。
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B
雇员实际缴纳税额＝应纳税额×（1-雇主为雇员负担比率）
2．举例说明
假设上例中，公司发放垒年一次性奖金时承诺为小王负担50%的个人所得税税款。
第一步：查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数
（20000-200）÷12＝1650，适用税率A为10%，速算扣除数A为25
第二步：计算应纳税所得额
应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额-不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1-不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）＝（20000 - 200 - 25×50%）÷（1 - 10%×50%）＝20828.95（元）
第三步：确定含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数
20828.95÷12＝1735.75，对应的适用税率B为10%，速算扣除数B为25
第四步：计算应纳税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税
率B-速算扣除数B＝20828.95×10%- 25＝2057.9（元）
小王实际缴纳税额＝2057.9×50%＝1028.95（元）
因此，该公司应向税务机关申报扣缴小王个人所得税2057.9元，其中，公司为小王负担1028.95元，小王负担1028.95元。
雇主为雇员负担的个人所得税款，属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。
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国家税务总局公告2011年第28号 关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告 |
