咨询费列支的财税风险分析

　　什么是咨询服务

　　在现行经济体系下，咨询服务包括的范围十分宽泛。根据财税[2016]36号文附件一界定为：咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。

　　咨询费的企业所得税前扣除规定

　　根据《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这里的合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。那么实际发生的与取得收入有关的、合理的咨询费就能够全额在企业所得税税前扣除。不像广告宣传费、业务招待费、福利费等有一定比例的税收限额限制。

　　容易引起税务人员关注的行为分析

　　目前税务稽查人员在检查过程中遇到大额咨询费，都会在第一时间产生质疑，核实下来十有八九是虚构业务。很多企业的咨询费支出，只有发票和转账记录，没有其他任何资料，尤其是一些大额支出，由于无法证明业务的真实性，会被认定为不能在企业所得税税前扣除。

　　案例：某市税局在发票协查中查到受票方从外地一公司取得400万元咨询费普通发票数张，并已经入账。入账分录为：

　　借：管理费用-咨询费  400万元

　　贷：银行存款  400万元

　　税务局询问该受票方企业负责人，400万元咨询费你到底咨询的是什么?

　　企业负责人答非所问、闪烁其词。经查：该公司采用假发票入账、伪造银行转账流水等方式，虚构与某企业的咨询服务业务，虚列成本，偷逃企业所得税。针对该企业违法行为，税务机关依法对其作出补缴税款、加收滞纳金并处1倍罚款共计200余万元的处理决定。

　　一般以下几种常见的咨询费列支行为，会引起税务人员的关注：

　　(1)通过开具没有真实业务发生的咨询费发票，用于套现，提取公司资金存入个人账户，作为公司账外资金;

　　(2)在财务账目中编造咨询费，将其包装成合理经济业务项目支出;

　　(3)在接受贷款服务时，以咨询费名义向贷款方支付分解的利息支出。

　　公司财务人员的正确做法

　　作为公司财务人员，应正确识别大额咨询费用的真实性、降低涉税风险。主要从以下几个方面入手：

　　1.注意核查支出额度与公司业务规模相匹配

　　对明显不匹配的指标变化提出疑问，比如：公司支付了几百万的咨询费用，销售收入或利润等指标是否相应增长;或者咨询公司只有两三个员工，是否有能力提供对应价值的服务。

　　2.注意咨询事项是否符合常规

　　大额支出发生时，不仅要确认咨询服务单位的专业资质，人员专业能力及简介等证明材料，同时要关注咨询事项与本企业生产经营的直接相关性，均要符合经营常规。一个专门的制药企业是不会需要酒店管理的咨询服务的。

　　3.注意咨询业务真实性

　　收到大额咨询费发票时，先别急入账，对于咨询事项签订的合同及方式、完成项目计划、时间、人员安排，成果体现方式。

　　比如：

　　(1)咨询公司的收费方式，一般咨询服务的收费标准是按“每人每天”或“每人每时”来计算的，标准的制定应与人员的级别和工作时长相关，收费标准应该处于一个合理的市场水平;

　　(2)对方公司提供的咨询服务的完成方式，关注电话、微信、邮件等沟通记录，常见的应形成标准格式的书面报告;

　　(3)咨询方案、咨询报告等资料的存放地点和保管人，及后续针对咨询事项的实施、调整、效果等情况都要进行收集;

　　(4)还要注意支付款项方式，资金流与业务相匹配，付出去的款不存在有相同或相近金额的资金回流。公司财务人员应尽可能多的取得这些详尽的佐证材料备查，从而避免被认定为“虚开发票”。

　　在税务大数据背景下，虚开、虚列、虚抵扣等高度税务风险行为无处可遁，业务的真实性很重要，合规合法的降税方式最重要!