加计抵减政策兼申报填表规则

　　雁言税语按：3月21日，财政部、税务总局、海关总署联袂发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》。鉴于该抵减政策填报步骤复杂性，笔者对其具体规则事项做出进一步整理说明。该篇表格规则得到了蔡桂如老师指点，笔者在此表示最诚挚感谢。

　　一、加计抵减政策

　　加计抵减政策：允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。该类型纳税人是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务），该四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人；具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。需要提出注意的是适用加计抵减政策的纳税人必须是一般纳税人。

　　适用时间是自2019年4月1日至2021年12月31日。加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

　　纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。39号联合公告允许纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

　　二、重申政策“计提”“抵减”“调减”“结余”的含义

　　（一）含义

　　加计抵减公式为：当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

　　纳税人按照当期可抵扣进项税额的10%计提加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计递减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定需要进项税额转出处理，在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

　　（二）计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：

　　1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。

　　2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

　　3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

　　三、填表规则

　　主表的第19栏“一般项目”列“本月数”和《附列资料（四）》（以下简称“附表四”）第6行“一般项目加计抵减额计算”存在勾稽关系。

　　（一）适用加计抵减政策的纳税人，按以下公式填写填写规则

　　主表第19栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”。（“实际抵减额”来自附表四）

　　（二）《附列资料（四）》

　　第1列“期初余额”：填写上期期末结余的加计抵减额。

　　第2列“本期发生额”：填写按照规定本期计提的加计抵减额。

　　第3列“本期调减额”：填写按照规定本期应调减的加计抵减额。

　　第4列“本期可抵减额”：按表中所列公式填写。

　　第5列“本期实际抵减额”：反映按照规定本期实际加计抵减额，按以下要求填写：（“实际抵减额”根据“主表第11栏-主表第18栏”分析填列）

　　（三）具体填表规则

　　设：主表第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”为A，第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”为B，第19栏“应纳税额”“一般项目”列“本月数”为C；附表四第6栏第4列为D，第6栏第5列为E。

　　表1：主表

税屋提示——被遮挡部分无内容

　　表2：附表四

税屋提示——被遮挡部分无内容

　　其中，主表中的C需要根据表格规则分析填列，C=主表（A-B）-E。D、E关系分如下三种情况：

　　1.若D≥0，且D<主表（A-B），则E＝D；

　　2.若D≥主表（A-B），则E＝主表（A-B）；

　　3.若D<0，则E等于0。

　　四、案例解析

　　果果广播影视有限公司为一般纳税人，2019年4月3日提出《适用加计抵减政策的申明》并通过。2019年4月月初留抵0.5万元，4月实现销售500万元月，销项税额30万，进项抵扣20万，其中有5万用于职工福利。问期末加计抵减额余额和实际应纳增值税税额。（假设不存在其他适用税率情况，省略除主表、附表四以外的其他附表）

　　【分析】

　　抵减前应纳税额为14.5万，

　　当期计提加计抵减额=20*10%=2（万）

　　当期调减加计抵减额=5*10%=0.5（万）

　　当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=2-0.5=1.5（万元）

　　填表步骤见下图：

　　（1）附表四

税屋提示——被遮挡部分无内容

　　（2）主表

税屋提示——被遮挡部分无内容

　　本期“实际抵减额”为1.5万元，应纳税额=30-15.5-1.5=13（万元）

　　当期可抵减加计抵减额1.5万全部得到抵减，期末没有余额。