停用的固定资产折旧可以税前扣除吗？

2017年4月28日星期五，中国税务报第8版刊载马泽方一文《停用的固定资产折旧可以税前扣除》。该文认为，停用的固定资产折旧可以税前扣除。笔者认为该观点明显违反税法，误导广大纳税人和征税人员，分析如下。
 

《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。《〈企业会计准则第4号——固定资产〉应用指南》第一条第一款规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
 

因此，从会计角度看，未使用的固定资产应当计提折旧，但税法允许扣除吗？
 

《企业所得税法实施条例》第五十九条第二款规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
 

税法明文规定，停用的固定资产应当停止计算折旧。因此，会计上计提的折旧不能税前扣除，税会规定不一致的，应进行纳税调整。
 

马泽方一文叙述：若从严格意义上讲，停用一天也是“停止使用”；其次，若停用就不再计算折旧，将导致税收上的折旧期不连贯，纳税调整过于频繁；最后，“停止使用”应理解为会计上的“减少”，不宜人为制造税会差异。
 

马泽方认为停用一天、几天也是停用，担心税收上的折旧期不连贯，一个月之内频繁纳税调整。其实，这是杞人忧天。根据《企业所得税法实施条例》第五十九条第二款，折旧的计提与停止是按月的，一个月停用一天、几天可以忽略不计，因为停用当月计提折旧，当月又使用了，次月也计提折旧，税收的折旧期是连贯的，不会出现一月之内频繁纳税调整。

    对固定资产进行检修，是固定资产使用的必经程序，不属于固定资产停用，按规定计提的固定资产折旧可以在税前扣除。

参考文献
 

1．贺飞跃主编《新编税收理论与实务》，西南财经大学出版社，2016.10