停用的固定资产如何进行财税处理？

关于固定资产停止折旧需要一个怎么样的说明?

　　公司有一批固定资产已停用，但会计当时并不知道已经停用，所以在会计账面上仍然在计提折旧，公司的设备管理处是不是该补一个关于资产停用的情况说明给会计，以便会计冲销折旧，那么这个说明该如何写呢?

　　解答：

　　一、会计处理

　　《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。”

　　因此，会计核算时，对于已经投入使用的固定资产，在使用过程中停用的，只要不属于“已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地”，依然需要计提折旧。

　　但是，《企业会计准则第4号——固定资产》第二十一条规定：“固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

　　(一)该固定资产处于处置状态。

　　(二)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。”

　　也就是说，如果停用的固定资产是准备对外出售，或者已经报废等不能产生经济利益的，需要直接终止“固定资产”确认，而不是直接停止折旧。

　　1.转为持有代售

　　借：持有待售资产-固定资产

　　累计折旧

　　固定资产减值准备(如有)

　　贷：固定资产

　　2.报废的

　　(1)转入清理：

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备(如有)

　　贷：固定资产

　　(2)支付清理费用

　　借：固定资产清理

　　应交税费-应交增值税(进项税额)(如有)

　　贷：银行存款等

　　(3)残料收入

　　借：原材料等(按估价)

　　贷：固定资产清理

　　(4)保险赔款或责任人赔款：

　　借：银行存款/其他应收款

　　贷：固定资产清理

　　(5)结转

　　借：营业外支出

　　贷：固定资产清理——非流动资产报废

　　二、税务处理

　　依照《企业所得税法》第十一条规定：“在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;......”

　　因此，依照上述规定停用固定资产的折旧不得税前扣除，对于会计核算计提的折旧需要做纳税调增。

　　综上所述，对于停用的固定资产，会计人员在不知情的情况下继续计提的折旧，在会计核算方面是正确的，是不需要冲销已经计提的折旧。

　　会计人员应及时了解停用固定资产的具体情况以及下一步处置情况，是准备出售，还是准备报废，或者准备大修等，以便及时做出正确的会计处理。

　　对于税务处理与会计处理的差异，在企业所得税汇算清缴时做出正确的纳税调整。

　　2017年5月的解析——

停用的固定资产折旧可以税前扣除

　　近日，税务机关对三家企业进行税务检查，发现这些企业都存在停用的固定资产，具体情况如下：

　　甲公司一台生产用大型设备季节性停用三个月;乙公司由于存在生产安全隐患，被安监部门责令停业整顿三个月;丙公司由于某产品销售价格持续下跌，决定暂停生产该产品，生产该产品的设备已停用三个月。三家企业停用的固定资产均计提折旧并税前扣除，是否正确?

　　会计处理

　　《企业会计制度》第三十四条第三款明确规定，季节性停用、大修理停用的固定资产”应当计提折旧。

　　《企业会计准则第4号——固定资产》虽没有如此明确，但其第十四条规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。显然，排除项中没有停用的固定资产，因此，停用的固定资产在会计上也应当计提折旧。

　　因此，三家公司的会计处理没有问题。

　　税务处理

　　停用的固定资产计提折旧能否扣除，有两个问题存在争议：

　　1.对“未投入使用”的理解不同。

　　有人认为停用的固定资产不能扣除折旧。根据《企业所得税法》第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除。因此，停用的固定资产属于未投入使用的固定资产，不能计算扣除折旧。

　　还有人认为停用的固定资产能够扣除折旧。“未投入使用”指未为从未，也就是固定资产自打买来或造好就没用过，停用不属于“未投入使用”，《企业所得税法》第十一条规定的不得扣除折旧的项目中没有停用的固定资产，因此，停用固定资产计提的折旧可以税前扣除。

　　2.对“停止使用”的理解不同。

　　有人认为停用的固定资产不能扣除折旧的观点提出，根据《企业所得税法实施条例》第五十九条第二款规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。因此，停用的固定资产应当自停止计算折旧，会计上计提的折旧不能税前扣除。

　　那么，这个问题如何正确理解?笔者从会计与税务处理上进行分析：

　　在会计处理上，《企业会计制度》第三十七规定，企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。另外，《〈企业会计准则第4号——固定资产〉应用指南》第一条第一款规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　会计上使用的是“减少”一词，停用的固定资产并没有减少，所以仍需要计提折旧。

　　在税务处理上，《企业所得税法实施条例》第五十九条第二款使用的是“停止使用”一词。这个词引发了争议，“停止使用”是“中止使用”，还是“终止使用”;是“暂停使用”，还是“不再使用”?

　　认为停用的固定资产能够扣除折旧的观点认为，“停止使用”应理解为“终止使用”。首先，若为“中止使用”，停用时间如何确定，是停用一个月以上，还是停用三个月以上。若从严格意义上讲，停用一天也是“停止使用”;其次，若停用就不再计算折旧，将导致税收上的折旧期不连贯，纳税调整过于频繁;最后，“停止使用”应理解为会计上的“减少”，不宜人为制造税会差异。

　　同理，若将停用理解为“未投入使用”，也会产生同样的情况。停用一天就是一天“未投入使用”，周末休息两天就是两天“未投入使用”，春节放假七天就是七天“未投入使用”，难道都不能扣除折旧?

　　因此，暂时性停用固定资产的折旧可以税前扣除，季节性停产、政府责令非永久性停产的固定资产的折旧可以税前扣除。

　　市价价格持续下跌导致的停产是不可预期的，该固定资产的折旧能否税前扣除?在该固定资产停用之初，尚不能判断其是否会恢复使用，是否为永久停止使用，若不能计算折旧，当市场价格很快有所回升时，该固定资产重新启用，会导致频繁纳税调整。

　　对于因市价价格持续下跌导致停产的固定资产，必须综合分析，结合企业对该固定资产的实际处置情况(如暂时停用的固定资产肯定会妥善保管)和会计处理，分析是“中止使用”，还是“终止使用”，作出合法合理的税务处理。

　　综上所述，笔者认为，停用的固定资产折旧可以税前扣除。

　　来源：中国税务报  作者：马泽方