作业成本管理—基本原理

   下一步是分配作业成本到客户和产品上去。我们以电话联系客户作业为例。我们需要决定使用这个作业的作业动因是什么。换言之，驱动作业的最直接原因是什么？一个可能的候选者是应收款过期发票数，或过期帐户数。后者假定每个过期的帐户电话联系时间相同，而前者假定过期发票数的电话联系时间相同。然而，实际上最适合的动因可能是最不易取得的，如平均过期帐户价值，可能需要使用最近发票数。 

表5：作业动因“最近付款发票数”

     上表显示出，客户A，B，C的作业动因数量。因为最近已付发票数与已开票产品之间不存在关系，所以不存在产品的分解。

     使用最近已付款发票数作为电话联系客户作业的作业动因，我们计算下列客户成本： 

表6：客户成本

     传统成本核算方法可能分配成本10,694元到每个客户（32,083÷3）。然而ABC法给出了公正地结果。作业成本发生的最大数额是客户B，他是最慢的付款者。客户C，及时地付款，没有这项作业，因而也就没有成本分配。ABC突出了客户B是组织中成本消耗最高的一位客户。这使管理者采取适当的行动，要么改进客户B的付款进度，要么以另一种方式予以处罚。

      现在，我们检查一下作业发行信用单据。我们假定每个信用单据作为客户返回的结果。所以，合适的作业动因是“返回的单据数”（另一个可的动因是信用单据数，但我们要把成本分配到产品，而由返回的产品数据比较容易取得。这种考虑，在实际的ABC实施中大多这么做）。“返回的单据数”动因的数量如下表7。

表7：作业动因“返回的单据数”

 注：“返回单据数”是作为多维成本动因看待的。因为在动因和成本对象的一个以上维数（客户和产品）之间存在关系。多维成本动因的成本分配如下图8。

  图8：客户成本——多维成本动因

     从这个作业，你可以明白，成本被分配至成本对象维数的不同组合。一些作业只被分配到产品，而没有到客户或分销渠道；另外一些则被分配到客户或渠道；一些可能被分配到产品，客户与渠道；一些被分配到产品与客户，但不被分配至渠道，如此等等。基本地，重要的是确定每个作业的可能成本动因，然后选取一个合适的成本动因。记住，最根本的考虑是数据应该能从组织内某些来源渠道可以获取利用！

    很明显，整个ABC方法集中关注资源的耗费方式——作业，而不象传统财务所表现的资源花费的形式。这使ABC方法能管理成本。

ABC的重要性

    自上世纪80年代早期开始，ABC方法已遍及世界各地。但相对地说，近些年来才被普遍接受和应用。在我国，上世纪90年代开始在一些行业，如制造业、铁路等就有了一些应用。如近年来，对ABC方法的热情十分高涨，因为在最近30年左右，成本构成基础已发生明显改变。

    在最近30年里，直接成本已明显下降，而附加费用（或间接制造费用，间接成本）则明显上升（表现在技术，销售，市场营销与其它支持成本等）。同时，产品生产——无论传统的制造产品或无形服务，已变得越来越复杂，面向客户服务职能的重要性也明显上升，随之在这些领域的成本也相应地上升了许多，以使维护公司处于竞争前沿地位。

 图9：附加费用（间接制造费用）持续不变的增长

     作为这种变化的结果，间接费用形成组织的费用支出的主要部分，ABC方法也已被用来作为成本分配的最稳健方式。

     我国经济正在日益与国际化接轨，目前，企业对传统成本核算与管理信息系统应用也不是很多，在这种情况下，我国企业可以更加发挥直接应用先进技术的优势，全面开展作业成本核算与管理，节约宝贵资源，提高经济效益和决策水平。