|
企业采用递延法时，应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用，借记“所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所得税，贷记“应交税金--应交所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用与按照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后各期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金--应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 [例]某农业企业某项设备按照税法的规定使用年限为10年，企业经批准采用加速折旧法，选定折旧年限为5年，即从第六年起，该项固定资产不再提取折旧，该项固定资产的原价为200万元（不考虑净残值的因素）。假设该企业前5年每年实现利润2000万元，后5年每年实现利润1800万元。前年企业所得税税率为33％，从第五年起，所得税税率改为28％。 根据上述资料，企业应作以下会计处理： 第一年： 按税法规定的折旧年限（10）年计算每年应提折旧额=200/10＝20万元 按公司选定的折旧年限（5年）计算每年应提折旧额=200/5=40万元 时间性差异＝40-20＝20万元 按照税前会计利润计算的应交所得税＝2000×33％＝660万元 按照纳税所得计算的应交所得税＝（2000+20）×33％＝666.6万元 时间性差异影响纳税的金额＝666.6-660＝6.6万元 会计分录为： 借：所得税 6600000 递延税款 66000 贷：应交税金--应交所得税 6666000 第二、三、四年的有关处理同上。 第五年： 按照纳税所得计计算的应交所得税＝2000×28％＝560万元 按照纳税所得计算的应交所得税＝（2000+20）×28％＝565.6万元 时间性差异影响纳税的金额＝565.6-560＝5.6万元 会计分录为： 借：所得税 5600000 递延税款 56000 贷：应交税金--应交所得税 5656000 第六年： 按照纳税所得计算的应缴所得税＝（1800-20）×28％＝498.4万元 在转销时间性差异时，仍然按33％的税率计算，即应转销的时间性差异为：20×33％＝6.6万元 会计分录为： 借：所得税 5050000 贷：递延税款 66000 应交税金--应交所得税 4984000 第七、八、九年的处理同上。 第十年： 按照纳税所得计算的应交所得税仍为498.4万元。 但转销的时间性差异，要按原发生时的28％（第五年税率）的所得税率计算，即应转销的时间性差异为20×28％＝5.6万元 会计分录为： 借：所得税 5040000 贷：递延税款 56000 应交税金--应交所得税 4984000 ②债务法。债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变更或开征新税，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。仍以上例加以说明。 第一、二、三、四年的处理不变。 第五年的有关处理如下： 按照税前会计利润计算的应交所得税＝2000×28％＝560万元 按照税前会计利润计算的应交所得税＝（2000+20）×28％＝565.6万元 时间性差异影响纳税的金额＝565.6-560＝5.6万元 调整由于前四年按33%的所得税率计算对纳税的影响＝20×4×33％－20×4×28％＝4万元 会计分录如下： 借：所得税 56000000 递延税款 56000 贷：应交税金--应交所得税 5656000 同时，记： 借：所得税 40000 贷：递延税款 40000 第六年： 按税前会计利润计算的应交所得税：1800×28％＝504万元 按纳税所得计算的应交所得税＝（1800-20）×28％＝498.4万元 时间性差异影响纳税的金额＝504-498.4＝5.6万元 会计分录为： 借：所得税 5040000 贷：递延税款 56000 应交税金--应交所得税 4984000 第七、八、九、十年的处理同上。 （二）汇算清缴的会计处理 年度终了，企业应根据有关资料，通过纳税调整，计算出企业本年度的应纳税所得额。本年度应纳税所得额乘上规定的税率，就得出企业的应纳税额。 企业在汇算清缴时，计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴所得税税额，其少交的部分，应于下一年度缴纳时补缴。 计算出少缴的税款时，作如下会计分录： 借：所得税 贷：应交税金--应交所得税 实际补缴少交的税款时，作如下会计分录： 借：应交税金--应交所得税 贷：银行存款 多交的部分，可在下一年抵缴。 [承例15]华运农场于2001年度终了后，与税务机关进行汇算清缴，计算出应补缴税款67909.20元，则作如下会计分录： 借：所得税 67909.20 贷：应交税金--应交所得税 67909.20 实际补缴少交的税款时，作如下会计分录： 借：应交税金--应交所得税 242221.20 贷：银行存款 242221.20 |
相关阅读
版权声明：
出于传递更多信息之目的，本网除原创、整理之外所转载的内容，其相关阐述及结论并不代表本网观点、立场，政策法规来源以官方发布为准，政策法规引用及实务操作执行所产生的法律风险与本网无关！所有转载内容均注明来源和作者，如对转载、署名等有异议的媒体或个人可与本网（sfd2008@qq.com）联系，我们将在核实后及时进行相应处理。
最新内容
热点内容
