企业财务通则对固定资产及无形资产的管理

　　一、固定资产管理制度

　　（一）固定资产标准

　　通常将使用年限超过一年，单位价值较高的房屋、建筑物、机器设备、运输工具、仪器仪表、电子设备、办公设施等作为固定资产管理。特殊行业的固定资产有相应的行业规定。

　　（二）固定资产管理的任务

　　固定资产管理的基本任务是：贯彻执行国家和企业有关固定资产管理的相关制度和规定；加强固定资产的维修和保养；提高固定资产的完好率；准确核算固定资产的数量和价值；组织资产存量流动并在增量投向上改善固定资产的配置，提高固定资产利用率；加强固定资产的产权管理，确保固定资产的安全、完整；检查、分析和考核固定资产的使用效果，提高经济效益。

　　（三）固定资产管理机构设置与职责分工

　　固定资产管理工作涉及领导决策机构、计划调度部门、采购部门、使用部门、技术部门、设备管理部门、房产管理部门、财务部门等。上述机构和部门分别配备相应的权力，承担相应的责任，以合理地组织固定资产管理工作。

　　通常，企业董事会的某个委员会（比如规划委员会），是固定资产购建的决策机构，负责生产能力规划、固定资产修理维护计划、固定资产投资计划的审批工作。

　　企业计划管理部门（比如企划部），是年度固定资产投资计划的编制部门，企划部负责对生产设备部及厂办公室分别编制的分部年度固定资产投资计划和维护计划进行审核，在此基础上编制全厂《年度固定资产投资计划》和《年度固定资产修理维护计划》。企划部同时负责对年度设备和工程物资采购计划进行预先审核。

　　财务部为固定资产的价值管理部门。负责对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等活动引起的价值增减变动情况进行控制和管理。

　　采购部是固定资产的采购部门，负责所有设备和工程物资的采购。

　　生产设备部既是基建、技改工程的建设管理部门，负责工程的组织和管理，又是生产用固定资产专业管理部门，从技术专业的角度对生产用固定资产的使用、维护、出售、清理、报废和内部转移等活动进行归口控制和管理。

　　厂办公室是非生产用固定资产专业管理部门，负责对土地、房屋、建筑物、各种机动车辆、附属设备和其他非生产用固定资产使用、维护、出售、清理、报废和内部转移等活动进行归口控制和管理。

　　各资产使用单位履行对资产的实物管理职能，即按照“谁使用、谁保管、谁维护”的原则，负责固定资产的使用、维护和保管，确保固定资产经常处于良好状态，严格执行固定资产变动的手续制度。

　　各部门明确固定资产管理责任人。财务部、生产设备部、厂办公室、各使用单位设置专（或兼）职固定资产管理员，明确其岗位权责与考核办法，明确其管理权限，超过权限的事项由相应部门负责人负责。

　　资产管理员工作调动时，必须在单位负责人和本厂财务部资产管理员的监督下将固定资产相关的档案资料交接清楚。

　　（四）固定资产增减变动

　　固定资产的增减变动，必须严格按照企业制度规定的管理权限和职责分工，及时办理上报、审批和财务账务处理手续。任何单位和个人未经合法程序不得将固定资产变卖、调拨、捐赠、废弃和无偿使（占）用。

　　自行建造和购入固定资产的管理必须遵循企业固定资产投资项目管理办法。

　　对于以其他单位或部门投资转入、融资租入或其他单位或部门有偿、无偿拨入、接受捐赠方式取得的固定资产，先由生产设备部或厂办公室组织进行资产实物的验收，验收合格后方能办理相关接收手续。

　　本厂的固定资产对外投资、出租、转让、赞助或捐赠活动应由企划部提出方案，组织生产设备部、厂办公室、财务部进行讨论审核，报总经理批准后执行。

　　固定资产的内部调拨必须由使用部门持有生产设备部、厂办公室调拨通知及审批手续，及时到财务部办理资产转移手续。

　　固定资产发生盘盈、盘亏，应由使用单位说明原因，按规定程序经生产设备部或厂办公室审查后，由财务部办理审批手续并进行账务处理。

　　固定资产的报废，必须符合国家有关规定和报废条件，由生产设备部或厂办公室负责进行技术鉴定，报主管副总经理及总经理核准后提交财务部，由其到上级主管部门及税务部门办理相应的审批手续，并办理相应的会计处理。

　　固定资产的变卖清理，统一由生产设备部和厂办公室负责，发生的变价收入必须按规定入账，不得隐匿不报或挪作他用。

　　对固定资产使用单位、所在地点的变更，生产设备部或厂办公室、财务部和使用单位应建立有效的信息沟通，实现对资产的动态跟踪管理，确保固定资产在变动中的完整，杜绝国有资产流失现象的发生。

　　（五）固定资产折旧

　　财务部负责固定资产折旧计算和提取。

　　财务部应根据本企业固定资产的实际情况，确定固定资产折旧年限、折旧率及折旧方法，上报计划委员会批准后执行。折旧方法、年限一经确定，不得随意变更。如确需变更，需由财务部作出书面申请，报计划委员会批准。

　　提取固定资产折旧，应以固定资产投入使用月份的次月起按月计提。正常经营期间月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。月份内减少的固定资产或停用的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。

　　除已提足折旧仍继续使用的固定资产外，应对所有固定资产计提折旧，对已交付使用但尚未办理竣工决算而暂估入账的固定资产，应自交付使用的次月起计提折旧，工程竣工决算办理完毕后，应按照决算批复数额，调整原估价并相应调增或调减自交付使用次月起已计提折旧数。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

　　（六）固定资产的修理

　　固定资产修理由生产设备部、厂办公室负责组织。根据各种固定资产使用情况，生产设备部、厂办公室制定大修理间隔期、修理质量标准、费用定额等，提出年度修理计划，以及修理费用预算，经企划部审核编制年度固定资产修理维护计划，报董事会规划委员会批准后组织实施。

　　固定资产修理费应一次性计入发生当期费用。

　　（七）固定资产的记录和清查

　　所有固定资产均应设置固定资产卡片，登记各资产的详细项目；按使用单位和种类设置固定资产清册；按核算要求建立固定资产账簿，并保证固定资产账面记录、卡片记录、清册记录和实物必须相符。

　　为便于管理、核对、查找，各单位应制作固定资产标牌，并将其固定于固定资产醒目处。

　　财务部应建立固定资产卡片和固定资产清册，设置固定资产账簿。

　　生产设备部和厂办公室根据财务部提供的固定资产清册，负责对各使用单位的固定资产总值及其增减变动情况进行管理；同时应建立固定资产管理档案，以记录资产的日常使用、维护情况。

　　使用单位根据财务部提供的固定资产清册，管理本单位的固定资产，专业管理部门与使用单位合一的，只设一套《固定资产清册》。

　　财务部、生产设备部、厂办公室、使用单位必须经常核对，每年至少核对一次，保证账账相符、账卡相符和卡实相符。

　　（八）固定资产分析、报告和考核

　　固定资产的分析，按定期分析与不定期分析，专题分析与全面分析相结合的原则进行。

　　1．在编制固定资产投资、大修理和更新改造方面的计划时，生产设备部或厂办公室必须会同对应使用单位进行固定资产增长率、固定资产损耗率和净值率的计算和分析，由生产设备部或厂办公室向企划部、财务部及主管副总经理提交专题报告，作为制定计划时的参考依据。

　　2．每季度末，生产设备部、厂办公室必须对所属分管固定资产进行季度分析，包括对固定资产增减变动的分析、固定资产完好率和利用率分析，报告提交企划部、财务部及主管副总经理。

　　3．每年末，财务部组织生产设备部、厂办公室、各使用单位对固定资产进行全面分析，对实质上已经发生了减值的固定资产计算其减值额度，并在编制会计报表时在会计报表附注中给予说明，同时将本期分析考核指标与上年同期、本行业指标进行比较分析，以全面了解全厂固定资产的结构变化、增减变化、综合利用效果，为全厂固定资产的经营管理、投资决策提供依据。报告上交财务部及主管领导。

　　固定资产减值分析，由财务部组织在年未盘点时一并进行。

　　为了加强固定资产管理，督促各部门严格履行各自的职责，应分别对使用部门、采购部、厂办公室、生产设备部和财务部制定相应的考核制度。

　　二、固定资产购建的可行性研究

　　（一）固定资产购建的技术可行性研究

　　企业固定资产购建的技术可行性研究，要根据不同项目的可行性研究大纲贯彻实施。在实际执行过程中，为了保证重大固定资产购建的技术可行性，企业董事会可以组织技术人员，同时进行项目可行性研究和不可行性研究两套研究队伍。最后的研究报告同时提交董事会，由董事会作出决策。

　　（二）固定资产购建的市场可行性研究

　　企业固定资产购建的市场可行性研究，要根据项目预计投产后的市场效果作出预期。因此需要在大量的市场调查的基础上，作出项目投产后的产品销售量、销售价格的预期和敏感性分析；项目投产后所需要材料物资、能源供应、人工费用的预期和敏感性分析。为了保证董事会的决策的正确性，董事会可以组织人员一方面进行项目的市场可行性研究，同时也进行项目的市场不可行性研究。

　　（三）固定资产购建的财务可行性研究

　　固定资产购建的财务可行性研究，是在技术可行性研究报告、市场可行性研究报告提交董事会通过之后，对项目建设和投产全过程现金流量的分析测算，并利用项目现金流量的分析测算结果，分别计算相关的固定资产投资评价的财务指标。

　　三、无形资产管理制度

　　完整的无形资产管理制度一般应包括：无形资产开发方面的管理制度，无形资产购入管理制度，无形资产权益（权益取得、维护、保护）方面的管理制度，无形资产对外许可、转让、合作管理制度，无形资产档案管理制度，无形资产奖惩管理制度，无形资产投入产出考核制度，无形资产融资管理制度，无形资产评估管理制度，无形资产监控制度，无形资产审计管理制度，无形资产国际权益管理制度，无形资产投资管理制度，无形资产信息管理制度。

　　在企业无形资产管理制度中，最重要的内容是落实产权归属、落实经营、管理的财务责任。所有无形资产的经营行为，都应当签订书面合同。