财政部山东监管局会计监督日常监管情况通报

财政部山东监管局会计监督日常监管情况通报

各重点监管企业(非金融类)：

　　为提高企业会计信息质量，强化对重点企业的会计监管工作，根据《中华人民共和国会计法》和财政部《关于同意财政部山东监管局开展企业会计监督先行先试工作的复函》(财监便〔2021〕17号)有关规定，我局近期以年报分析方式对首批选定的 60 家重点监管企业(非金融类)开展了日常监管，现将有关情况通报如下。

　　附件：2021年重点企业会计监督日常监管情况

财政部山东监管局

2021年12月16日

2021年重点企业会计监督日常监管情况

　　为切实履行财会监督主体责任，做好企业会计监督先行先试工作，根据《中华人民共和国会计法》和财政部《关于同意财政部山东监管局开展企业会计监督先行先试工作的复函》(财监便〔2021〕17 号)有关规定，我局组织对首批选定的 60 家重点监管企业(其中：23 户在鲁央企、12 户省属国企、25 户上市公司)开展 2020 年年报审阅分析工作。审阅中我们重点关注了收入、金融工具、企业合并与合并财务报表、资产减值、公允价值计量、商誉等方面的会计处理、财务信息披露情况。总体来看，重点监管企业能够较好地理解并执行企业会计准则和财务信息披露规则，但也存在会计确认与计量不准确、财务信息披露不规范等问题。情况如下：

　　一、企业会计准则和财务信息披露规则执行问题

　　(一)收入相关问题。

　　1.执行新收入准则相关问题

　　新收入准则要求确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品或提供这些服务而预期有权收取的对价金额，以如实反映企业的生产经营成果，核算企业实现的损益。应当向财务报表使用者提供与客户之间的合同产生的收入及现金流量的性质、金额、时间分布和不确定性等相关的有用信息。

　　年报分析发现，个别企业仍存在对新收入准则执行不到位、披露不充分的问题。

　　(1)未恰当处理销售商品过程中与运输活动相关的支出

　　根据企业会计准则及相关规定，对于与履行客户合同无关的运输费用，若运输费用属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成了预期会给企业带来经济利益的资源时，运输费用应当计入存货成本，否则应计入当期损益。如果一项运输活动不构成单项履约义务，相关的运输费用应计入成本而不是销售费用。

　　年报分析发现，个别上市公司未合理辨识运输活动是否与履行合同相关、是否构成单项履约义务，而是直接将运输费全部计入销售费用，未按上述规定区分确认并列报与商品运输相关的支出。

　　(2)未恰当列报销售商品的预收款中包含的增值税

　　根据企业会计准则及相关规定，合同负债核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。其不应包括已收或应收的对价中包含的增值税部分，该部分增值税金额应作为待转销项税列报于“其他流动负债”或“其他非流动负债”。

　　年报分析发现，个别上市公司在首次执行新收入准则时未单独列报预收款中包含的待转销项税额，错误的将预收款中待转销项税额部分列报于合同负债。

　　(3)合同负债列报不准确

　　根据企业会计准则及相关规定，企业因转让商品收到的预收款，不再使用“预收账款”及“递延收益”，应使用“合同负债”;与租赁有关的预收租赁款，适用租赁准则，仍在预收款项中进行核算。

　　年报分析发现，一是个别上市公司未对预收的款项进行恰当区分与确认，将收到的资产租赁款项计入“合同负债”。二是个别企业错误地将因销售商品提前收到的款项作为预收款项核算，未列报为合同负债。

　　(4)未恰当处理可变对价

　　根据企业会计准则及相关规定，企业在销售商品时给予客户的现金折扣，应当按照新收入准则中关于可变对价的相关规定进行会计处理。

　　年报分析发现，个别上市公司仍将现金折扣作为财务费用列示，未能按照准则要求恰当抵减收入。

　　(5)未充分披露新收入准则相关信息

　　根据企业会计准则及相关规定，企业应当在财务报表附注中披露与收入有关的信息，包括收入确认和计量所采用的会计政策、与合同相关的信息、与合同成本有关的资产相关的信息等。

　　年报分析发现，个别上市公司未充分披露新收入准则相关信息：一是个别企业仅披露准则规定原文，未结合公司具体业务披露收入确认的会计政策，未遵循新收入准则规定对收入相关的信息予以充分披露，不便于报表使用者理解和使用;二是个别企业未按主要类型披露收入分解信息。

　　2.未准确计量营业收入、营业成本和利润

　　(1)确认计量问题

　　根据企业会计准则及相关规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

　　①年报分析发现，个别企业的销售合同中仅约定质量原因退货条款，企业前期销售产品满足收入确认条件确认收入后，当期接受了客户针对该批已售产品滞销导致的退货并开具红字发票，冲销了当期的收入、成本和应收账款，导致少计营业外支出和营业收入。

　　②年报分析发现，个别企业的工程施工项目已经完工但尚未取得业主方最终认可的工程量末次结算单，施工方自行调整预计总收入和预计总成本，在变更调整的当年，调整当期收入、成本和利润。由于业主方未对该项工程最终计量予以确认，导致期末已完工未结算余额较高，虚增收入和利润。

　　③年报分析发现，个别企业在施工过程中对预计总收入进行了调整，调整的主要内容为材料价格差异，但该项调整未取得业主方的签证确认，签订的合同亦未约定此项价格调整事项。因施工方单向调整预计总收入，并于变更调整当年调整收入和利润，企业不应借原材料价格波动影响合同履约进度预计之名，人为改变上期会计估计，导致虚增收入和利润。

　　(2)贸易业务收入问题，虚增收入和成本

　　①未按净额法确认贸易收入，虚增收入和成本

　　根据企业会计准则及相关规定，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入;否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。承担代理人角色的贸易业务应按净额法确认收入。

　　年报分析发现，个别企业的贸易业务实际为上下游的代理业务，其实际承担的是代理人的角色，商品由其上游供货方指定地点进行交货，货物运至交货地点前毁损灭失的风险由下游购买方承担，企业在商品交易中仅为上下游客商提供居间服务收取相应的代理费，其按总额法确认收入，导致虚增收入和成本，不符合企业会计准则的规定。

　　②贸易业务缺乏商业实质

　　年报分析发现，个别企业发生了金额较大的贸易业务，经分析业务实质，其通过控制贸易业务闭环内的供应商和客户虚构贸易业务，导致虚增收入、成本和利润。

　　(3)未恰当确认某一时间段内的施工收入，毛利率波动幅度较大，虚增收入、成本和利润

　　根据企业会计准则及相关规定，对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。其中，产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度;投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

　　年报分析发现，个别企业采用投入法计量履约进度，后续因原材料价格波动等因素，其不断调整合同履约进度，连续冲回前期已确认收入，造成同一工程项目，各年度间毛利率波动幅度较大，存在调节利润的情形，导致虚增收入、成本和利润。

　　(二)资产减值相关问题。

　　根据企业会计准则及相关规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。企业应合理判断可能存在的风险损失，充分计提资产减值准备。

　　1.未充分计提资产减值准备

　　(1)应收及其他往来款项减值准备计提不充分

　　年报分析发现，应收及其他往来款项坏账准备计提不充分，主要表现在以下情形：一是个别企业存在关联方资金拆借款项长期挂账，关联方已经资不抵债，但企业以其是关联方为由未计提坏账准备，坏账准备计提不充分;二是个别企业应收款项的债务人已经出现债务违约、破产重整、资不抵债，债权未来能否收回具有很大的不确定性，企业未对其计提坏账准备或仅计提少量的坏账准备，坏账准备计提不充分;三是个别企业的债务人为长期挂账的境外企业，该项目因国外政治环境等多种因素，未能正常运营陷于停滞状态，款项回收存在较大的不确定性，但企业未计提减值准备;四是个别企业应收账款为贸易业务形成，账龄较长且部分逾期，仅计提少量的坏账准备，部分款项已涉诉，部分债权未采取有效的担保措施，款项回收存在风险，坏账准备计提不充分;五是个别企业的股权转让款长期挂账其他应收款，基本没有回收的可能性，未计提坏账准备，坏账准备计提不充分;六是个别企业处置子公司股权及债权，该交易事项在处置当期共形成亏损十几亿元，导致以前年度债权少计提坏账准备;七是个别企业对账龄较长且存在回收风险的款项、代垫账龄一年以上的款项未充分考虑后续回收风险，坏账准备计提不充分;八是个别企业存在金额较大且账龄较长的预付款项，未来能否提供货物或退回货款具有不确定性，企业未对该部分预付款项计提坏账准备，坏账准备计提不充分;九是个别企业向关联方合作的项目拆借资金，以未来项目的收益作为还款来源，但预测收益过高，未合理预计可能存在的损失，未充分计提坏账准备。

　　(2)存货计提减值准备不充分

　　一是个别企业的存货中存在部分保质期较短的食品，部分账龄较长，该企业未对该项保质期较短的存货计提存货跌价准备;二是个别施工企业将亏损项目以未结算为由长期在已完工未结算和合同资产科目列报，在实际成本与预计成本发生较大偏差的情况下仍未对预计总成本进行调整，导致已完工未结算和合同资产存在损失或减值。

　　2.未恰当识别资产减值

　　一是个别企业持有的无形资产采矿权，已于三年前停产，截至 2020 年末仍未获取复工复产审批，企业只在停产时计提了部分减值损失，未对该项资产的停产损失进行持续的评估，减值准备计提不充分;二是个别企业持有探矿权时间较长，后续发生支出较少或者长时间未发生后续支出，判定其存在减值风险，但企业未计提减值准备，减值准备计提不充分;三是个别企业挂账的某一非法人主体(“主体一”)常年亏损，无法清欠该企业控制的另一非法人主体(“主体二”)对主体一垫付的经营资金，形成长期挂账。主体二垫付的款项可能存在回收风险，未对其计提减值准备，减值准备计提不充分;四是个别企业对非法人主体的投资列示在其他非流动资产，该主体常年亏损，挂账多年，已计提部分减值准备，剩余款项能否回收存在不确定性，企业未充分计提减值准备;五是个别企业部分资产组由正常使用改为停机备用，备用期间根据管理部门调度按需生产，未能满负荷运转，存在一定期间的闲置，企业未考虑存在减值的可能性;六是个别企业其他非流动资产列示金额重大的长期存货，由于其存在客观条件限制导致未来较长时间内无法实现销售，可能存在减值迹象，未进行减值测试计提减值准备;七是个别企业的房地产项目未批先建，后因故叫停后至今未复工，项目未达竣工交付条件，不能对外销售，账面开发成本未计提存货跌价准备，存在减值风险。

　　(三)长期股权投资计量及减值问题。

　　根据企业会计准则及相关规定，长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。

　　1. 未恰当确认长期股权投资损益调整

　　根据企业会计准则及相关规定，权益法核算的长期股权投资，企业应按被投资单位实现的净利润(以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算)中企业享有的份额确认投资收益。

　　年报分析发现，一是个别企业权益法核算的长期股权投资在资产负债表日未确认损益调整;二是个别企业权益法核算的长期股权投资在资产负债表日以被投资单位的未审报表数据为依据确认损益调整，未审报表与经审计的报表数据存在差异，未进行调整，导致多计或少计长期股权投资和投资收益。

　　2.未充分计提长期股权投资减值准备

　　根据企业会计准则及相关规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求。

　　年报分析发现，一是个别企业期末长期股权投资的账面价值大于应享有的被投资单位净资产的份额，资产负债表日存在明显的减值迹象，但企业未对长期股权投资计提减值准备;二是个别企业的子公司已经资不抵债，连续亏损，可收回金额低于长期股权投资账面价值，母公司报表未对该项长期股权投资计提减值准备;三是个别企业处置子公司股权，该子公司因经营不善连续亏损，母公司长期股权投资未计提减值准备，导致以前年度母公司长期股权投资少计提减值准备。

　　(四)在建工程计量、减值及利息资本化相关问题。

　　1. 未准确核算在建工程

　　年报分析中发现，个别企业的在建工程项目已进入联调联试阶段即将收尾，但其材料消耗占比未过半，与工程实际进度严重不匹配，预付款项中存在大量的预付工程款和材料款未及时结转至在建工程，导致少计在建工程，多计预付款项。

　　2.长期停滞，未充分计提减值准备

　　企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。

　　年报分析发现，一是个别企业境外的在建工程项目受经济形势及市场环境影响长期停滞，工程项目存在明显减值迹象，但企业未计提减值准备;二是个别企业的在建工程因供应商产品质量原因被叫停，短期内无法恢复供货，至 2020 年期末该情况未有改善。该供货商由于质量问题已经被其他客户提起诉讼索赔，该项在建工程可能存在减值迹象，企业未对此工程计提减值准备。

　　3.未正确确认在建工程利息资本化

　　根据企业会计准则及相关规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：……(三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

　　年报分析发现，一是个别企业在建工程项目出现非正常暂停，暂停时间超过 3 个月，针对该在建项目的专门借款未暂停资本化，将借款利息计入在建工程，导致多计在建工程，少计财务费用;二是个别企业将应归属于预付款项的存货支出计入在建工程，相关的借款费用予以资本化，从而导致多计在建工程，少计财务费用;三是个别企业在几乎不发生或者很少发生工程支出的情况下，仍继续利息资本化，导致当期增加的工程成本几乎全部为资本化的利息，个别项目累计资本化利息占整体工程成本的比例畸高。企业未对停止资本化的时点做出合理判断，从而导致多计在建工程，少计财务费用。

　　(五)商誉确认及减值测试的问题。

　　根据企业会计准则及相关规定，非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。

　　1.未恰当确认商誉

　　年报分析发现，一是个别企业在确认商誉时未在合并日对可辨识的资产和负债进行辨识，而是将支付价款与合并日账面净资产的差额确认商誉，不符合企业会计准则的相关规定;二是个别企业在确认商誉时，其合并日账面净资产剔除了少数股东的出资，并采用被收购方剔除少数股东出资后的账面价值作为合并日可辨认净资产的公允价值，从而导致商誉计算错误，不符合企业会计准则的相关规定。

　　2.未进行商誉减值测试

　　年报分析发现，个别企业未对商誉所在资产组进行减值测试，仅以每年的经营状况得出未发生减值的结论。

　　3.商誉减值测试范围有误

　　年报分析发现，个别企业期末在进行商誉减值测试时的测试范围为基准日的股东全部权益，未按照企业会计准则的相关规定，对因企业合并形成的商誉，由于其难以独立产生现金流量，公司应自购买日起按照一贯、合理的方法将其账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合，并据此进行减值测试，导致减值测试范围界定有误。

　　4.商誉减值测试参数不合理，导致未能准确识别商誉减值风险

　　根据《会计监管风险提示第8号——商誉减值》，对未来现金净流量预测时，应以资产的当前状况为基础，以税前口径为预测依据，并充分关注选取的关键参数(包括但不限于销量、价格、成本、费用、预测期增长率、稳定期增长率)是否有可靠的数据来源，是否与历史数据、运营计划、商业机会、行业数据、行业研究报告、宏观经济运行状况相符;与此相关的重大假设是否与可获取的内部、外部信息相符，在不符时是否有合理理由支持。

　　年报分析发现，个别企业的子公司在进行商誉减值测试时，对重要参数的取值预测与后期实际情况存在严重不符，从而得出的结论与目前实际情况存在重大差异，导致商誉减值准备计提不充分。

　　(六)公允价值计量相关问题。

　　1. 未恰当计量可供出售金融资产和权益工具投资的公允价值

　　根据企业会计准则及相关规定，企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当以公允价值计量。仅在有限情况下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。

　　年报分析发现，一是个别企业对合伙企业投资，未能获取底层资产的运营情况，仅以投资账面价值作为其公允价值，未能识别出是否存在公允价值变动情况以及减值迹象;二是个别企业将其持有的权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。企业在计量时将初始投资成本认定为公允价值，不符合企业会计准则中规定的可用成本计量的情形，未准确对公允价值进行计量，不符合企业会计准则规定。

　　2.高估金融资产公允价值

　　根据企业会计准则及相关规定，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。企业使用估值技术的目的，是为了估计在计量日当前市场条件下，市场参与者在有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额(通常指现行重置成本)的估值技术。

　　年报分析发现，个别企业持有的公开市场股票，列报在可供出售金融资产。一是高溢价购买金融资产。个别企业购买公开市场股票时采用议价的方式确定交易对价，买价均高于公开市场的市价且高于前三十个交易日的均值;二是期末采用第三方评估机构出具的资产评估报告确认公允价值，每股价格远高于股票收盘价和次年定向增发价格，企业据以确认公允价值计量的依据不充分，高估资产和利润。

　　(七)金融工具确认、计量和减值相关问题。

　　1.未恰当评估与划分信用风险组合

　　根据企业会计准则及相关规定，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动。以组合为基础进行信用风险变化评估时，企业可以共同风险特征为依据，将金融工具分为不同组别，从而使有关评估更为合理并能及时识别信用风险的显著增加。企业不应将具有不同风险特征的金融工具归为同一组别。

　　年报分析发现，一是个别企业主营业务涉及多个不同行业，企业简单将不同行业客户的应收账款作为一个组合计提预期信用损失。企业应充分评估不同行业客户的信用风险特征是否相同，并根据不同情况划分不同组合分别计提预期信用损失;二是个别企业对同一客户的相同交易事项的款项，采用了不同的预期信用损失率。

　　2.未恰当计提预期信用损失

　　根据企业会计准则及相关规定，企业分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和财务担保合同需要按照预期信用损失模型计提预期信用损失。企业在评估预期信用损失时应当考虑所有合理且有依据的信息，包括前瞻性信息，合理确定相关资产的减值方法和减值参数，并在每个资产负债表日进行重新评估。当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产。

　　年报分析发现，一是个别企业应收票据存在到期后未能兑付的情况，但在资产负债表日计提预期信用损失时，对应收票据未计提预期信用损失;二是个别企业购买某公司债券作为债务工具投资，该公司遭遇了流动性危机，大批到期商票逾期无法兑付，多地项目停工等，企业未充分考虑上述风险，预期信用损失计提不充分;三是个别金融企业，发放贷款和垫款逾期未收回且账龄较长，坏账准备计提比例较低，预期信用损失计提不充分;四是个别企业在资不抵债的情况下对关联方发放委托贷款，在借出方和借入方的经营情况均为亏损的情况下，企业仍未对该项委托贷款计提坏账准备，预期信用损失计提不充分。

　　3.金融工具利息列报错误

　　根据企业会计准则及相关规定，其他应收款和其他应付款中包含的应收利息和应付利息，仅反映相关金融工具已到期可收取或应支付，但于资产负债表日尚未收到或尚未支付的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。

　　年报分析发现，个别企业未将基于实际利率法计提的金融工具的利息包含在相应金融工具的账面余额中(例如长期借款、短期借款、应付债券等)，而是错误地计入应收利息或应付利息，并在其他应收款或其他应付款中进行列报，不符合企业会计准则的相关规定。

　　4.金融工具的减值核算错误、计提不充分

　　根据企业会计准则及相关规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。

　　年报分析发现，一是个别企业的金融工具，以成本作为公允价值的最佳估计数，按照应享有的被投资单位净资产的比例计算的份额低于其账面价值，金融工具存在减值风险，但该企业未进行减值测试或确认减值准备;二是个别企业通过基金公司参与股票定增投资项目，通过协议安排和约定未将基金公司纳入合并范围，报表层面仅体现对基金公司的投资，列报在可供出售金融资产，采用成本法核算，实际投资的股票定增项目已经出现大幅亏损，未对其计提减值准备，减值准备计提不充分。

　　5.金融工具的列报

　　根据企业会计准则及相关规定，对被投资单位具有重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资应在长期股权投资中列报与核算。重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

　　年报分析发现，个别企业的投资项目持股比例超过 20%，并在董事会成员有席位，具有重大影响，但未在长期股权投资核算，在可供出售金融资产和其他非流动资产核算，不符合企业会计准则的相关规定。

　　6.对有限合伙企业投资列报分类不恰当

　　根据企业会计准则及相关规定，企业需要综合考虑合伙协议及相关安排，尤其是对合伙企业的权力、可变回报等因素，判断有限合伙人是否对合伙企业存在控制、共同控制或重大影响，以确定其分类和后续会计处理，同时需要充分披露判断的依据和理由。

　　年报分析发现，个别企业作为有限合伙人持有合伙企业较大份额(例如99%)，仍将其分类为以成本计量的可供出售金融资产，也未披露对该合伙企业不具有控制、共同控制、重大影响的判断理由，无法合理判断其分类是否恰当。

　　7.按成本计量的可供出售权益工具减值测试未考虑未来现金流量

　　根据企业会计准则及相关规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

　　年报分析发现，个别企业对按成本计量的可供出售金融资产进行减值测试时，仅了解被投资企业生产经营情况，以企业是否经营正常来认定该金融资产是否发生减值，未考虑未来现金流量，不符合企业会计准则规定。

　　8.金融工具的后续计量

　　根据企业会计准则及相关规定，企业采用估值技术计量公允价值时，应当选择与市场参与者在相关资产或负债的交易中所考虑的资产或负债特征相一致的输入值，包括流动性折溢价、控制权溢价或少数股东权益折价等。

　　年报分析发现，个别企业在资产负债表日确认其金融工具的公允价值变动时，以未经审计的财务报表中列示的净资产按照股权比例计算享有的份额作为其公允价值，未采用恰当的方式确定公允价值，不符合企业会计准则的相关规定。

　　(八)合并财务报表相关问题。

　　1.合并财务报表范围判断依据不充分

　　根据企业会计准则及相关规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方能够通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力影响可变回报。投资方在判断是否拥有对被投资方施加控制的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利。

　　年报分析发现，一是个别企业将持股比例低于 50%的公司纳入合并范围，对其控制的判断依据不充分;二是个别公司将持股比例高于 50%的公司未纳入合并范围，对其不控制的判断依据不充分;三是个别企业成立了合伙企业，合伙企业由普通合伙人管理合伙企业事务，普通合伙人出资及所占份额极低，该企业作为有限合伙人之一，未将其纳入合并范围。经穿透至底层运营，该合伙企业实际由该企业运营管理，且资产投向等决策由该企业决定，但该企业仅基于其有限合伙人的身份，或者仅基于其未在合伙企业的投资委员会中占半数以上席位，就认为对该合伙企业不具有控制，未将其纳入合并报表范围;四是个别企业纳入合并范围的子公司其高管任命、生产经营预算考核等重大事项均由政府部门直接管理，企业无法运用对被投资方的权力影响其可变回报金额，实际未控制被投资单位，却将其纳入了合并范围，不符合企业会计准则的规定;五是个别企业未披露对其他主体实施控制、共同控制或重大影响的重大判断和假设，以及这些判断和假设变更的情况，主要包括企业持有其他主体半数或以下的表决权但仍控制该主体的判断和假设，或者持有其他主体半数以上的表决权但并不控制该主体的判断和假设。

　　2.合并范围不完整

　　年报分析发现，一是个别企业以已进入清算程序(主动清算)为由未将子公司纳入合并范围，且在资产负债表日部分子公司尚未取得法院清算受理单即未纳入合并，不符合企业会计准则的相关规定;二是个别企业以前年度处置子公司股权并在产权交易中心挂牌转让，截至 2020 年末尚未完成转让，企业在挂牌当年即以不控制为由未将其纳入合并范围，不符合企业会计准则的相关规定;三是个别企业通过产权转让协议受让某资产组三分之一产权。资产组投产后，由该资产组以经营积累偿还原出资人本息，至 2009 年 6 月，已全部偿付完毕。该资产组实际由该企业控制经营，属于该企业实际经营管理的可控资产，企业未将其纳入合并范围，不符合企业会计准则的规定。

　　3.母子公司会计政策不一致

　　根据企业会计准则及相关规定，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。

　　年报分析发现，个别企业与子公司会计政策不一致，编制合并报表时也未对子公司的会计政策进行调整，使母子公司会计政策统一，不符合企业会计准则的规定。

　　4.母公司未编制合并报表

　　根据企业会计准则及相关规定，母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表。母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。

　　年报分析发现，个别企业存在控股子公司，未按照企业会计准则的规定编制合并报表，未将子公司纳入合并范围，不符合企业会计准则的规定。

　　5.将事业单位和民间非营利组织纳入合并财务报表范围

　　根据企业会计准则及相关规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

　　年报分析发现，个别企业将事业编制的学校和幼儿园以及民间非营利组织纳入合并范围，分别执行政府会计准则和民间非营利组织会计制度，企业在合并时将其按企业会计准则进行转换。投资方虽然拥有对被投资方的权力,但不能通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，不能构成企业会计准则意义上的“控制”。将不控制的事业编制的学校和幼儿园以及民间非营利性组织纳入合并财务报表范围不符合企业会计准则规定。

　　6.合并报表关联交易及关联往来抵销不充分

　　根据企业会计准则及相关规定，母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量……抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的影响。内部交易表明相关资产发生减值损失的，应当全额确认该部分损失。

　　年报分析发现，一是个别企业与子公司的往来未全部抵销，虚增资产和负债;二是个别企业在主营业务板块间抵销内部收入、成本时分类不准确，导致主营业务收入、主营业务成本的明细项为负数，不符合业务逻辑，未对内部交易进行正确抵销，不符合企业会计准则的相关规定;三是个别企业存在关联交易，产生关联往来及关联现金流，企业在编制合并报告时，仅对关联交易及关联往来进行抵销，未对关联现金流进行抵销。

　　7.纳入合并报表的时点不准确

　　年报分析中发现，个别企业收购子公司纳入合并范围时点不准确。个别企业在分步购买公司股权后成为该子公司第一大股东，并向其委派董事长和高管人员，在董事会成员席位占绝对多数，取得子公司实际控制经营权，但未及时按企业会计准则的相关规定将其纳入合并范围。子公司在此期间经营产生巨额亏损，因延期合并，从而导致收入、利润、净资产及商誉不准确。

　　8.股权作价出资成立新公司，但出资双方均以不控制为由未对该新公司进行合并

　　年报分析发现，该新设公司是由主管部门进行板块重组整合而成立，各方股东均以股权作价出资入股，各方股东投入的股权包括已经运营的公司和在建的尚未达到运营条件的公司，已经运营的公司存在巨额亏损，作价出资依据评估结果，评估时仅采用一种方法资产基础法，因料工费物价上涨等原因从而产生评估增值。各方股东作价出资成立新公司后，该公司为新设公司第一大股东，但未占董事会成员过半数，从而未将该公司纳入合并范围，但实际控制其生产经营。各方股东投入该新公司的资产均不是优良资产，并表后会形成巨额亏损，从而对公司的合并财务报表产生重大影响。基于此，形成了新设公司无人并表的局面，导致实际控制方会计信息不真实。

　　(九)与政府补助相关的问题。

　　根据企业会计准则及相关规定，政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)企业能够满足政府补助所附条件;(二)企业能够收到政府补助。与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益……。与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：(一)用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本;(二)用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

　　1.未恰当确认与收益相关的政府补助

　　年报分析发现，个别企业在其他应收款中长期挂账政府补助，将未达到确认条件的政府补助予以确认，不符合企业会计准则的规定。

　　2.未恰当确认政府补助

　　根据相关规定，企业分离办社会职能，企业无偿移交资产时，根据主管财政机关会同国有资产监督管理机构批准的文件和与接收资产的地方人民政府签订的协议，核销有关资产，调整相关账务，并依次冲减未分配利润、盈余公积金、资本公积金和实收资本。企业集团公司对所属分离办社会职能的企业冲减的国有权益，相应核减对该企业的股权投资，同时依次核减未分配利润、盈余公积金、资本公积金和实收资本。分离办社会职能的企业已经实行公司制改建的，企业集团公司应当按照持有股权的比例计算确认核减的国有权益。经营资质条件对净资产有明确要求的企业，因无偿移交资产核减权益，可以现有经营资质所需净资产为限，依次冲减未分配利润、盈余公积金、资本公积和实收资本，不足冲减部分暂作待核销资本损失，以未来期间实现的净利润弥补。

　　年报分析发现，个别企业收到“三供一业”补助资金，未恰当区分业务及款项实质，错误的一次性计入当期营业外收入和其他收益，未将分离移交的款项计入所有者权益相关科目核算，导致虚增利润。

　　3.未恰当区分政府补助

　　年报分析发现，个别企业收到政府补助后，未恰当区分补助与资产相关还是与收益相关，也未考虑是补偿已经发生的成本费用还是要补偿以后期间发生的成本费用或损失，错误的一次性计入当期其他收益。

　　(十)会计估计与会计差错问题。

　　根据企业会计准则及相关规定，企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计政策和会计估计的确定，应当根据准则的规定，结合本企业的实际情况，经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。企业的会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按准则的规定处理。

　　1.会计估计坏账准备计提比例的恰当性

　　年报分析发现，个别企业对应收账款以及其他应收款 5 年以上账龄的坏账准备计提比例为 50%，计提比例明显低于同行业水平。企业应当按照债权的实际状况和对未来经济状况的预测，以及结合同行业水平，谨慎考虑对账龄较长债权计提减值的充分性，计提比例的恰当性。

　　2.会计估计变更调整的恰当性

　　年报分析发现，个别企业根据集团公司的统一安排对固定资产分类原则、编码、折旧年限、残值率进行了统一调整，该企业据此按未来适用法进行了调整，增加当期利润总额数亿元，增加的主要因素是对某几类固定资产的折旧年限拉长，提高残值率等。企业应根据所处行业及资产具体情况合理确定固定资产的折旧年限和残值率，会计估计变更要有充分、合理的理由。

　　3.未正确处理前期差错更正

　　根据企业会计准则及相关规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

　　年报分析发现，个别企业前期收入确认时点不符合企业会计准则的规定，收入成本时点存在错配，本期进行会计差错更正，增加期初所有者权益数十亿元，直接调整了报表期初数的列报数据以及对期初所有者权益的影响数据，未对利润表可比期间的列报数据进行调整，财务报表附注中相应的披露不完整。