生产销售环节应纳消费税的计算（例题剖析）

来源：解税宝作者：解税宝人气：时间：2017-08-30

摘要：知识点：生产销售环节应纳消费税的计算计税方法适用范围计税依据计税公式从量定额啤酒、黄酒、成品油销售数量销售数量单位税额复合计税白酒、卷烟销售额、销售数量销售额比例税率＋销售数量单位税额从价定率其他应税消费品销售额销售额比例

知识点：生产销售环节应纳消费税的计算

计税方法	适用范围	计税依据	计税公式
从量定额	啤酒、黄酒、成品油	销售数量	销售数量×单位税额
复合计税	白酒、卷烟	销售额、销售数量	销售额×比例税率＋销售数量×单位税额
从价定率	其他应税消费品	销售额	销售额×比例税率

（一）直接对外销售应纳消费税的计算

　　【例题1·计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2017年3月5日向某大型商场销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；3月20日向某单位销售高档化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。

『正确答案』

　　高档化妆品应税销售额＝30＋4.68÷（1＋17%）＝34（万元）

　　应纳消费税额＝34×15%＝5.1（万元）

　　【例题2·计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2017年3月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业3月应缴纳的消费税额。

『正确答案』

　　应纳税额＝50×2000×0.5＋1500000×20%＝350000（元）

（二）自产自用应纳消费税的计算

　　1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税。

　　2.用于其它方面：于移送使用时纳税。

　　（1）生产非应税消费品和在建工程；

　　（2）管理部门、非生产机构；

　　（3）提供劳务；

　　（4）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

特别注意：用于必要的生产经营过程，不征收消费税。

　　【例题1·多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（　）。

　　A.用于本厂研究所作碰撞试验

　　B.赠送给贫困地区

　　C.移送改装分厂改装加长型豪华小轿车

　　D.为了检测其性能，将其转为自用

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，将小轿车用于碰撞试验既不缴纳消费税，也不缴纳增值税；选项C，属于用于生产应税消费品，在改装后的加长型豪华小汽车卖出时，缴纳消费税。

　　【例题2·单选题】（2008年，修订）下列各项中，应当征收消费税的是（　）。

　　A.化妆品厂作为样品赠送给客户的普通化妆品

　　B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆

　　C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒

　　D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎

『正确答案』C

『答案解析』选项A，高档化妆品需要缴纳消费税，而普通化妆品不属于消费税征税范围；选项B，用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征收消费税；选项D，从2014年12月1日起，取消汽车轮胎消费税。

3.组成计税价格及税额计算

　　（1）按纳税人生产的同类消费品的售价计税；

　　（2）无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。

　　组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额

组成计税价格

征税方式	消费税	增值税	成本利润率
从价定率	（成本＋利润）÷（1－消费税比例税率）	按消费税中应税消费品的成本利润率
从量定额（啤酒、黄酒、成品油）	按销售数量征消费税	成本＋利润＋消费税税额	10%
复合计税（卷烟、白酒）	（成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）	按消费税中应税消费品的成本利润率

组成计税价格推导过程

　　组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额

　　＝成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率＋组成计税价格×消费税比例税率

　　组成计税价格×（1－消费税比例税率）＝成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率

　　组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）

　　【例题1·计算题】某化妆品公司将一批自产的高档化妆品用作职工福利，其生产成本为8500元。

　　（1）如果同类产品售价为15000元，计算该批高档化妆品应缴纳的消费税税额和增值税销项税额。

　　（2）如果该高档化妆品无同类产品市场销售价格，已知其成本利润率为5%，计算该批高档化妆品应缴纳的消费税税额和增值税销项税额。

　　提示：消费税税率为15%。

『正确答案』

　　（1）同类产品售价15000元：

　　应纳消费税税额＝15000×15%＝2250（元）

　　增值税销项税额＝15000×17%＝2550（元）

　　（2）无同类产品售价：

　　组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）

　　＝8500×（1＋5%）÷（1－15%）

　　＝10500（元）

　　应纳消费税税额＝10500×15%＝1575（元）

　　增值税销项税额＝10500×17%＝1785（元）

　　【例题2·综合题】（2008年修改）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2017年3月有关经营业务如下：

　　（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工。计算该业务应纳消费税。

『正确答案』

　　A卷烟单价＝13500÷250＝54（元/条），适用比例税率36%。

　　企业应缴纳的消费税＝（300＋10）×1.35×36%＋（300＋10）×0.015

　　　　　　　　　　　＝155.31（万元）（单位一定要一致）

　　【例题3·单选题】（2014年）某地板企业为增值税一般纳税人，2014年1月销售自产地板两批：第一批800箱取得不含税收入160万元，第二批500箱取得不含税收入113万元；另将同型号地板200箱赠送福利院，300箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为5%。该企业当月应缴纳的消费税为（　）万元。

　　A.16.8

　　B.18.9

　　C.18.98

　　D.19.3

『正确答案』B

『答案解析』

　　（1）将自产地板赠送给福利院和发给职工作福利，均属于自产应税消费品用于其他方面，要视同销售，于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；

　　（2）不属于四项用途，不用最高售价，而是平均价。

　　应纳消费税＝[（160＋113）÷（800＋500）×（200＋300）＋160＋113]×5%＝18.9（万元）

税屋 > 法规解读

返回首页