铸造企业税务案例(一)

某铸造厂是1998年成立的私营独资企业，注册资金50万元，增值税一般纳税人。2005年销售收入1159.4万元，应缴增值税53.7万元，已缴增值税53.7万元，税负4.63%。

检查人员通过检查了解到，该企业是一个典型的铸造企业，主要设备是一台三吨冲天炉和一台电炉，冲天炉生产铸铁件，电炉生产铸钢件，生产没有饱和。产品的规格和要求由购买方来确定，即以销定产，全年共生产各类产品有上百个规格。了解了企业基本情况后，检查人员又对企业的财务报表及账簿中的数据进行归纳分析。通过分析发现，该企业2005年账面产品销售收入11592784.92元，销售货物经折算为4561ｔ，平均每吨价格为2541.72元。此价格与实际销售价格每吨 3000多元有一定差距，同时2005年末该企业“生产成本”、“库存商品”账的期末余额均为零，这种情况很不正常。为此，对该企业2005年的产成品的重量进行了测算，测算依据及结果如下：该企业有一台三吨冲天炉，主要耗用生铁、废钢、硅铁、焦炭等原材料；一台750kW电炉，该电炉每小时出一炉成品，每炉产出0.7ｔ成品，电炉主要耗用电、铁屑。

由于该企业购进的铁屑采用定期结算，因而当期账面反映的数量并不是企业的真实耗用，所以，检查人员决定对冲天炉按同行业耗用生铁、废钢、硅铁数量出成率测算，对电炉按耗电量进行测算。2005年冲天炉共耗用生铁等原材料4033.2ｔ，根据原料配比，按88%的出成率计算，产出的成品量应为3549.22ｔ。2005年共耗电1476013度，其中：冲天炉耗电280783度，电炉耗电1195230度。电炉生产的成品为1195230度／750度／炉 ×0.7ｔ／炉＝1115.55ｔ。以上两项合计为4664.77ｔ，与账面4561ｔ相差103.77ｔ。

相差了103ｔ！检查人员很兴奋，也更加有信心。检查人员第一个判断是这部分没走收入，但这103ｔ的货会到哪去了，卖给谁了？检查人员就相差的103ｔ试探地询问了一下该企业的法定代表人，得到的答复很模糊：可能是工人的操作原因造成的废品太多了吧。检查人员从企业法定代表人的眼神中看出了一种不安和胆怯。检查人员在实地检查中已经看到该企业的技术工人大都是40~50岁，生产厂长介绍说是从大企业返聘的，而且说工资都不低。也就是说操作人员是熟练工人，不应该出现这么多的废品。法定代表人的回答并没有动摇检查人员的判断。检查人员再次将检查重点移到了企业的账务和企业资料上，在认真核对该企业的发货单后，发现有断号的情况。

经询问，企业的人员回答是开错作废了。检查人员再次要求提供发货单的存根联时，企业又称不保留。这条线索又断了。检查人员又将重点放在了企业的技术部。在技术部，检查人员要求提供2005年全年的加工工艺图，再与企业提供的合同相对照，发现有５个品种的生产图纸没有对应的合同，并找到了相应的生产计划。检查人员在检查企业往来账的时候，还发现该企业在其他应付款中挂有一笔个人借款 321315.52元，是一张支票和10万元的现金。检查人员分析借款不太可能有元角分，很有可能是货款。根据这个疑点，检查人员到银行查询，发现该支票是某机械加工厂（小规模纳税人）支付的货款。到达某机械加工厂后，经过攻心战术，该机械加工厂承认是购买了铸铁件，合计价款 321315.52元，也没有上账。在铁的事实面前，该法定代表人承认了偷税的违法行为。2005年1~11月采取隐瞒销售的手段，销售给某机械加工厂铸铁件合计价款 321315.52元，造成未计提销项税额。

对该企业隐瞒收入未计提销项税额的行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第四条、第十九条的规定，应补缴增值税 4.7万元；根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、第六十三条的规定，加收滞纳金，并认定为偷税，对其所偷税税款罚款一倍。由于铸铁行业的特点，所耗用的原料十分单一，主要是废铁、生铁、煤炭和电力等，检查人员可以根据企业的生产设备采取不同的办法，通８过出成比例或耗电量来推算收入，进而测算出企业真实的生产产值，为检查人员在查账中核实企业真实收入提供依据。