已抵扣的进项税额转出并补缴增值税该如何账务处理?

　　已经抵扣了的进项税额，申报时进行了转出，补缴了税额，怎么样做账务处理?

　　解答：

　　已经抵扣的进项税额转出，原因很多，企业有主动转出，也有税务稽查或异常发票预警的转出等。

　　进项税额转出，涉及到的经济业务可能是当年的，也可能是跨年度的。

　　进项税额转出，意味着不得抵扣进项税额转出，原则上应计入相关经济业务对应的成本费用或资产成本。如果进项税额转出涉及到损益的，还可能影响到企业所得税，并且当年的和跨年度的会计处理也是有差异的。

　　一、进项税额转出不涉及到损益的

　　如果进项税额转出，是因为用于某项资产不得抵扣进项税额，比如企业建造集体福利的食堂或食堂专用设备等，领用企业原材料等，只需要将转出税额计入相关资产账面价值。

　　借：在建工程等

　　　　贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

　　二、进项税额转出涉及到损益的

　　进项税额转出涉及到损益的，执行《企业会计准则》跨年度的，属于重大的会计差错，需要追溯调整，不重大的则采用“未来适用法”调整。

　　如果执行《小企业会计准则》的，即便是跨年度的，也统一采用“未来适用法”调整，即在发现的当期调整，与不跨年度的调整的会计处理是一致的。

　　(一)追溯调整

　　1.确认进项税额转出：

　　借：以前年度损益调整

　　　　贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

　　2.转出进项税额补缴增值税，导致补缴附加税费的：

　　借：以前年度损益调整

　　　　贷：应交税费-城建税等

　　3.如果以前年度转出税额和补缴附加税费可以税前扣除的，可申请追补扣除，退还已交企业所得税：

　　借：应交税费-应交企业所得税

　　　　贷：以前年度损益调整

　　4.调整留存收益：

　　借：利润分配-未分配利润

　　　　盈余公积-法定公积金

　　　　贷：以前年度损益调整(结平)

　　(二)不跨年或“未来适用法”调整

　　1.确认进项税额转出：

　　借：相关的成本费用科目

　　　　贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

　　2.进项税额转出补缴增值税导致补缴附加税费的：

　　借：税金及附加

　　　　贷：应交税费-应交城建税等

　　三、实际补缴税金

　　1.结转增值税：

　　借：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

　　　　贷：应交税费-未交增值税

　　2.实际补缴税金

　　借：应交税费-未交增值税

　　　　应交税费-应交城建税等

　　　　营业外支出(滞纳金+罚款)

　　　　贷：银行存款