冀国税函[2013]161号 河北省国家税务局关于印发《企业所得税若干政策问题解答》的通知

　　十四、企业支付给职工的通讯费是应计入工资薪金还是职工福利费?

　　根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)、《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)规定，企业为职工凭票报销的通讯费，应计入职工福利费;企业以现金形式按月按标准发放或支付给全体职工的通讯补贴，应计入职工工资薪金。

　　十五、企业免费提供给员工的住房租金支出能否计入职工福利费在税前扣除?

　　根据《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，可以计入福利费在税前扣除。企业为员工租赁住房的租金支出可以计入职工福利费在税前扣除。

　　十六、企业无单独水(电)表，无法取得水(电)部门开据的发票，支付的水(电)费在所得税税前扣除应以什么为有效凭据?

　　水(电)转售方为增值税纳税人的，企业应向其索取增值税发票，作为水(电)费税前扣除的凭据;水(电)转售方为非增值税纳税人的，企业可凭物业公司提供的水(电)费原始分割单作为水(电)费税前扣除的凭据，没有物业管理的，可凭与房屋出租人签定的房屋租赁合同、交纳的水(电)费凭证及共用水电各方盖章(或签字)确认的水电分割单作为税前扣除凭据。

　　十七、企业雇用的季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员应具备什么手续才能确认为企业用工?

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及《劳动法》、《劳动合同法》等法律法规，企业税前扣除工资薪金应提供企业与其员工存在任职或受雇关系依法签订书面劳动合同，并建立职工名册备查。

　　实习生、返聘离退休人员或雇用时间不足30天的临时工因其不具备订立劳动合同的条件，这些人员需要与企业签订劳动协议，作为工资薪金税前扣除的证明。

　　建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同(协议)，加盖企业公章且经企业法定代表人(或委托代理人)和农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。

　　十八、企业发生差旅费、会议费税前扣除需要提供哪些资料?

　　企业发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

　　差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

　　会议费征明材料应包括:

　　(1)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员签到的花名册;

　　(2)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话);

　　(3)会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。

　　十九、房地产开发经营企业筹办期何时结束?

　　房地产开发经营企业取得营业执照后已具备取得开发资质的条件，筹办期结束。

　　二十、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的应如何计提税前扣除?中小企业资产总额、销售额应如何确认?

　　金融企业按照《财政部、国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》(财税[2011]104号)及《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》(财税[2009]99号)文件规定计提贷款损失专项准备金的，应将各类贷款区分为两类：一类为涉农贷款和中小企业类贷款;另一类为涉农贷款和中小企业类贷款以外的其他贷款。对于涉农贷款和中小企业类贷款，按以上文件的规定计算扣除贷款损失准备金，不再适用《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》(财税[2012]5号)文件的相关规定。对于其他贷款，按财税[2012]5号文件的规定执行。金融企业如果选择不执行财税[2011]104号文件，可就其全部贷款余额按财税[2012]5号文件的规定计算扣除贷款损失准备金。

　　财税[2009]99号第三条中年销售额和资产总额以金融企业向企业发放贷款年度的上一年数据确认，资产总额按年初年末的平均数进行计算。

　　二十一、房地产销售企业采取销售时收取高额房款，在一定年限内再逐年返还的方式销售房屋，应如何确定销售收入?

　　根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条第一款规定，企业在房屋售出时已符合税法规定销售收入确认条件，应按实际收到的房款确认房屋销售收入，结转相关成本费用。逐年返还的收入计入企业财务费用，年度纳税申报时以收到的房款为本金，按同期金融企业同期贷款利率，对财务费用进行纳税调整，超出部分不得税前扣除。

　　二十二、房地产开发经营企业在竣工结算以后年度取得成本发票应如何处理?

　　根据国家税务总局《关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》(国税发[2009]31号)第三十四条规定，“企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。”及《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条第一款规定，“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。”因此，对于房地产开发企业在竣工结算以后年度取得成本发票的应进行追溯调整。

　　二十三、如何理解企业所得税优惠过渡期限，是否可以认为2008年度即为获利年度?

　　《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发[2007]39号)是根据企业所得税法第五十七条的授权，对企业所得税优惠政策的有关过渡问题作出了具体安排，是企业所得税法及其实施条例的配套规定。其第一条中规定，“自2008年1月1日起，原享受企业所得税两免三减半、五免五减半等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。”对“优惠期限从2008年度起计算”应视同为其获利年度自2008年开始计算。比如，某个外商投资生产型企业设立于2007年3月1日，符合原税法规定的享受“两免三减半”的条件，其2007年度因未获利而尚未享受“两免三减半”的税收优惠，则其自2008年度起，不论是否获利，都必须开始计算“两免三减半”的五年优惠期限，并且将2008年作为享受“两免三减半”优惠的第一年，这样该企业享受的“两免三减半”优惠会在2012年12月31日结束。

　　二十四、纳税人购进并实际使用安全生产、节能节水、环境保护设备，设备名称与2008版《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的名称一样，但性能参数高于目录所列的参数，在优惠目录没有更新前，能否享受专用设备投资抵免企业所得税政策?

　　安全生产、节能节水、环境保护等项目属于国家鼓励发展的项目，企业如能提供相关权威部门出据的证明材料，证明该设备属于目录同类设备且较目录设备先进，可享受专用设备投资抵免企业所得税政策。

　　二十五、小企业会计准则实行后，对小企业会计准则与企业会计准则差异且税法未明确的内容如何处理?如小企业会计准则明确出租包装物收入为营业外收入，会计准则为其它业务收入，而税法没有明确，哪么这部分收入能作为企业广告宣传费、业务招待费扣除基数吗?

　　企业符合《关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业[2011]300号)规定的中小企业标准的，可自行选择执行小企业会计准则或企业会计准则，一经选择不得随意变更。