京国税[1998]191号 北京市国家税务局转发国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的补充通知[全文废止]

北京市国家税务局转发国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的补充通知[全文废止]

京国税[1998]191号        1998-09-22

各区、县国家税务局，直属分局：

　　现将《国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的补充通知》(国税发[1998]124号)转发给你们，并结合实际情况，补充通知如下，请一并贯彻执行。

　　一、对符合国税发[1998]124号通知第一条第(二)、(三)款条件并被划转为增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)的纳税人，各局应及时恢复其增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)资格，并公告上述纳税人，重新补办一般纳税人认定手续。

　　上述纳税人在恢复一般纳税人资格的当月，可按照一般纳税人的规定申报缴纳增值税并按规定领购使用增值税专用发票(以下简称专用发票)，同时将其被划转为小规模纳税人前的期初进项税额及留抵税额重新挂帐。但其被划转为小规模纳税人期间的应纳增值税税额不再予以清算调整。

　　二、对实行统一核算的总、分支机构，如果因总机构属于一般纳税人，而分支机构因此亦被认定为一般纳税人的，其分支机构年应税销售额未达到财税字[1998]113号通知第二条和国税发[1998]124号通知第一条规定条件的，应划转为小规模纳税人。

　　三、国税发[1998]124号通知第二条规定，对应划转为小规模纳税人的分支机构，应自认定划转为小规模纳税人的次月起，按4%征收率征收增值税。对分支机构划转为小规模纳税人后，其专用发票的收缴及有关问题，按市局京国税[1998]121号通知有关规定原则办理。

　　四、各局应于1998年10月底前完成对所辖分支机构清理划转工作，并于1998年11月15日前，将此次划转及按国税发[1998]124号通知第一条第(二)(三)款规定恢复一般纳税人资格工作的贯彻执行情况，实际操作中存在的问题上报市局。

　　五、根据国税发[1998]124号通知第三条规定，对小规模商业企业划转前销售的货物，在划转后发生销货退回或折让的，应按照实际退回或折让的金额，依规定的增值税征收率换算不含税销售额，同时按规定的增值税征收率计算税额，相应冲减发生销货退回或折让当期的销售额及“应交税金-应交增值税”科目。

　　购买方应在取得小规模商业开具的红字普通发票的当期，按红字普通发票所注明的金额和退回或索取折让货物的适用增值税税率换算不含税采购成本及进项税额，分别冲减采购成本和进项税额，在填报《增值税抵扣明细表》时，可不填写“货物入库时间”、“付款日期”、“付款金额”、“付款凭证号码”栏，但应在“记帐凭证号码”栏内注明冲减采购成本的记帐凭证号。

　　对发生全部退货的，应将开具红字普通发票的记帐联，作为冲减发生销货退回当期销售额的记帐凭证。红字普通发票的发票联，连同购买方退还的专用发票的发票联和抵扣联，一并相应粘贴在已开具红字普通发票的存根联上。

　　六、对因开具红字普通发票而需税务机关出具的《企业进货退出及索取折让证明单》，其“单价”、“货款”及“折让金额”栏均以购买方的不含税价格填开。对小规模商业企业发生有国税发[1998]124号通知第四条所述情况，而需由主管税务机关为其按适用税率换开专用发票的，按以下规定办理：

　　(一)对专用发票填写错误成为废票的，小规模商业企业应持作废专用发票的记帐联、发票联和抵扣联，到主管税务机关凭以换开重新开具的专用发票。主管税务机关应将重新开具的专用发票记帐联、发票联和抵扣联交小规模商业企业，并收回作废专用发票的相应联次，粘贴在重新开具专用发票的存根联上。

　　(二)对本次划转为小规模纳税人的小规模商业企业，在划转前货物和应税劳务的销售已经发生，但尚未开具发票的，在划转为小规模纳税人后，需由主管税务机关换开专用发票的，仍按市局京税一[1994]84号通知有关规定办理。

　　对发生有本款换开专用发票行为的，主管税务机关应在为小规模商业企业换开专用发票的同时，一律将换开专用发票上所注明的销项税额全额征收入库。

　　(三)对因换开专用发票而按专用发票上所注明销项税额纳税入库的小规模商业企业，应在主管税务机关为其换开专用发票的当月，按换开专用发票(记帐联)上所注明的销售额、税额(税额作为当期应纳税额)相应登记入帐，并于次月纳税申报期与其他应税业务一并进行增值税纳税申报。

　　上述小规模商业企业在填报《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》时，对其因换开专用发票而按规定税率缴纳的税款，应在“货物或应税劳务名称”项内，单独填报注明“税务机关换开专用发票”，“征收率”项按17%(或13%)填报，并在“货物或应税劳务名称”项内最后一行填写合计数，相应对“销售额”和“本期应纳税额”进行汇总。其在进行增值税纳税申报时，应将与按规定税率纳税入库相对应的《中华人民共和国税收通用缴款书》第一联(复印件)附于《增值税纳税申报表》之后，以便主管税务机关核查。

　　七、工、商兼营的小规模纳税人，自1998年10月1日起分别核算工业生产和商业经营的销售额，对不分别核算的，一律按6%征收率征收增值税。

　　对1998年6月30日前的工、商兼营的小规模纳税人，在根据财税字[1998]113号通知第一条规定确定其行业所属时，应以其1997年度或1998年上半年应税销售额的实际发生数为依据。

　　八、对工、商兼营的小规模纳税人适用的增值税征收率一经确定，一年(指公历年度)内不得变更。如果小规模纳税人年内经营结构发生变化，应相应调整增值税征收率的，小规模纳税人应于次年1月20日前向主管税务机关申报办理增值税征收率变更手续。经主管税务机关审核批准后，于小规模纳税人经营结构发生变化的次年1月1日起，改按调整后的增值税征收率申报缴纳增值税。

　　九、对预计年应税销售额在小规模纳税人标准以下的新办工、商兼营企业，暂按6%征收率计算缴纳增值税，在其实际经营时间满一年(自工商行政管理机关为其核发营业执照的当月起计算)时，根据企业工、商业务的实际销售额、核算状况确定其行业所属及所适用的征收率。

　　十、各局应对按照市局京国税[1998]121号通知规定要求划转为小规模纳税人的商业企业在1998年下半年有关情况，根据《小规模商业企业增值税监控指标统计表》(样式附后，各局自印)所列指标进行对比分析。

　　各局应于1998年10月15日前，报送1998年7月至9月(税款所属)分月的《小规模商业企业增值税监控指标统计表》及相关分析资料。1998年10月至12月各月的《小规模商业企业增值税监控指标统计表》及相关资料，分别于次月15日前报送。

　　十一、本通知所作规定适用于本市外商投资企业。

　　附：《小规模商业企业增值税监控指标统计表》(略)