全额与限额捐赠支出扣除的次序影响扣除限额吗？

　　近日我们在网络上看到，对于个人公益捐赠全额扣除与限额扣除的基数确定问题，大家存在一定的分歧，部分观点认为，全额扣除与限额扣除的先后顺序会影响纳税人扣除的金额，比如居民个人既有全额扣除的公益捐赠，也有限额扣除的公益捐赠，若选择先扣除全额扣除的捐赠，则限额扣除30%的计算基数应按扣除全额捐赠后的应纳税所得额确定。另一种观点认为，全额扣除并不影响限额扣除的计算基数，限额扣除以捐赠扣除前的应纳税所得额为计算基数。

　　举个例子来看，假如个人2020年1月发生的允许全额扣除的捐赠支出5万元，发生限额扣除的捐赠支出2万元，当月个人取得股息红利10万元，且个人选择所有的捐赠支出均在当月的股息红利所得中扣除，则两种观点的对比如下：

　　那么上述两种观点，哪一种才是正确的？我们认为对于个人公益捐赠扣除的计算基数问题，应从相关规定入手进行理解。有关个人公益捐赠的政策规定如下：

　　1.《个人所得税法》

　　个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

　　2.《个人所得税法实施条例》

　　个人所得税法第六条第三款所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；所称应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。

　　3.《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第99号）

　　国务院规定对公益捐赠全额税前扣除的，按照规定执行。个人同时发生按百分之三十扣除和全额扣除的公益捐赠支出，自行选择扣除次序。

　　从以上规定可以看出，个人所得税法及实施条例对于公益捐赠的扣除基数，用的是应纳税所得额的概念，且实施条例明确，这个应纳税所得额是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额，并未对全额扣除和限额扣除的前后金额进行区分，也就是说，不管全额扣除还是限额扣除的捐赠支出，其计算扣除的基数均为扣除捐赠支出前的应纳税所得额。99号公告中对于限额扣除和全额扣除的捐赠支出次序的表述，仅为说明纳税人可以选择扣除的次序，并不影响计算扣除的基数，在应纳税所得额足够扣除的情况下，两种捐赠支出的扣除实际上是并列的，也就不存在先扣哪个更划算的问题。因此我们认为上述两种观点中，观点二的理解是正确的，那么您认为哪一种正确呢？欢迎在下方投票并在评论区留言表达观点！