增值税优惠、最高开票限额百万元申领条件、出口企业管理类别评定等74个问题的解答（国家税务总局福建省税务局）

　　43.符合条件的小型微利企业，2018年第一季度预缴时未享受减半征税政策多缴的税款应如何处理？

　　答：根据《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第40号）规定：“六、按照本公告规定小型微利企业2018年度第一季度预缴时应享受未享受减半征税政策而多预缴的企业所得税，在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。”

　　因此，符合条件的小型微利企业，2018年第一季度预缴时未享受减半征税政策而多缴的税款，可以在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。

　　44.企业所得税月（季）度预缴纳税申报表中是否需要填写本期数？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）>等报表的公告》（国家税务总局公告2018年第26号）规定：“一、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）》适用于实行查账征收企业所得税的居民企业月度、季度预缴申报时填报。《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）》适用于实行核定征收企业所得税的居民企业月度、季度预缴申报和年度汇算清缴申报时填报。”

　　因此，2018年版企业所得税月（季）度预缴纳税申报表中取消了“本期金额”列，只保留“累计金额”列。

　　45.企业所得税月（季）度预缴纳税申报表中填报税款的所属期是如何规定的？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）>等报表的公告》（国家税务总局公告2018年第26号）附件1《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）》填报说明规定：“二、表头项目

　　（一）税款所属期间

　　1.月（季）度预缴纳税申报

　　正常情况填报税款所属期月（季）度第一日至税款所属期月（季）度最后一日；年度中间开业的纳税人，在首次月（季）度预缴纳税申报时，填报开始经营之日至税款所属月（季）度最后一日，以后月(季)度预缴纳税申报时按照正常情况填报；年度中间终止经营活动的纳税人，在终止经营活动当期纳税申报时，填报税款所属期月（季）度第一日至终止经营活动之日，以后月（季）度预缴纳税申报表不再填报。”

　　46.跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，在企业所得税季度申报时是否还需要填写《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）>等报表的公告》（国家税务总局公告2018年第26号）A202000《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》填报说明规定：“本表为《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）附表，适用于跨地区经营汇总纳税企业的总机构填报。……”

　　因此，跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，在企业所得税季度申报时不需要填写《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》。

　　47.跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，在企业所得税季度申报时是否需要填写附报信息？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）>等报表的公告》（国家税务总局公告2018年第26号）附件1《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）》填报说明规定：“四、附报信息

　　企业类型选择‘跨地区经营汇总纳税企业分支机构’的，不填报‘附报信息’所有项目。

　　因此，跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，在企业所得税季度申报时不需要填写附报信息。

　　48.房地产公司配套建成的地下停车位是否属于公共配套设施？是否需要单独核算其成本？

　　答：根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）规定：“第十七条　企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：

　　(一)属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。

　　(二)属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。

　　……”

　　因此，应按上述规定区分非营利性、营利性等情况分别处理。

　　49.《居民企业参股外国企业信息报告表》的报送期限是如何规定的？

　　答：根据《国家税务总局关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第38号)规定：“ 一、居民企业成立或参股外国企业，或者处置已持有的外国企业股份或有表决权股份，符合以下情形之一，且按照中国会计制度可确认的，应当在办理企业所得税预缴申报时向主管税务机关填报《居民企业参股外国企业信息报告表》。……”

　　因此，符合条件的企业应在办理企业所得税预缴申报时向主管税务机关填报《居民企业参股外国企业信息报告表》。

　　50.企业的从业人数是否包括临时用工？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2018〕77号) 规定：“二、本通知第一条所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。”

　　因此，企业的从业人数不包括临时用工。

　　51.企业通过县级的公安局进行公益性捐赠，是否可以在企业所得税税前扣除？

　　答：一、根据《财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）第一条规定：“一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

　　本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。

　　本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。”

　　二、根据《财政部 国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）第八条规定：“公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。……”

　　因此，企业通过县级的公安局进行公益性捐赠，可以凭公益性捐赠票据在企业所得税税前扣除。

　　52.个人为企业提供小额零星经营业务，企业是否可以以为其代扣代缴个人所得税的申报凭证作为在企业所得税税前扣除凭证？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规定：“企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称 ‘应税项目’)的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。”

　　因此，个人为企业提供小额零星经营业务，企业不可以以为其代扣代缴个人所得税的申报凭证作为在企业所得税税前扣除凭证。

　　53.远洋捕捞企业销售外购的冻鱼，是否免征企业所得税？

　　答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第八十六条规定：“企业所得税法第二十七条第(一)项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

　　(一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税

　　……

　　8.远洋捕捞

　　企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。”

　　二、根据《财政部 国家税务总局关于发布<享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）>的通知》(财税〔2008〕149号)附件《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）（2008年版）规定：“三、渔业类

　　（一）水生动物初加工

　　将水产动物（鱼、虾、蟹、鳖、贝、棘皮类、软体类、腔肠类、两栖类、海兽类动物等）整体或去头、去鳞（皮、壳）、去内脏、去骨（刺）、擂溃或切块、切片，经冰鲜、冷冻、冷藏等保鲜防腐处理、包装等简单加工处理，制成的水产动物初制品。……”

　　三、根据《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》(国家税务总局公告2011年第48号)第十条规定：“企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。”

　　因此，远洋捕捞企业销售外购的冻鱼，不可以免征企业所得税。

　　54. 个体工商户销售货物未开具发票，是否可以开具收款凭证作为购买方的企业所得税税前扣除凭证？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）规定：“第二条  本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。

　　……

　　第九条  企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

　　小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

　　税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。”

　　因此，办理税务登记的个体工商户，必须以发票作为税前扣除凭证。