企业代扣代缴个人所得税的账务处理

    根据现行税收政策，企业为税务部门代扣代缴职工的个人所得税有两种情况：一种是企业职工自己承担的个人所得税，企业只负有扣缴义务；另一种是企业既承担职工的个人所得税，又负有扣缴义务。后一种情况又可分为定额负担税款、全额负担税款和按一定比例负担税款。现谈谈企业代扣代缴个人所得税的账务处理。

　　一、企业职工自己承担个人所得税款的账务处理

　　例1，某企业职工工资、薪金月收人2400元，按规定，该职工自己承担个人所得税。应纳个人所得税＝（应纳税所得额一费用扣除标准）×适用税率一速算扣除数＝（2400一800）×15％－125＝115（元）

　　账务处理为：

　　①支付职工工资时，

　　借：应付工资  2400元

　　  贷：现金  2285元

　　     应交税金－代扣代缴个人所得税  115

　　②上交税款时，

　　借：应交税金一代扣代缴个人所得税  115

　　  贷：银行存款  115

　　二、企业为职工负担个人所得税款的账务处理

　　（一）企业为职工全额负担个人所得税款

　　例2，某企业职工工资、薪金月收人1500元，企业为职工全额负担个人所得税款。

　　应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（l一税率）＝（1500－800－25）÷（1－10％）＝750元。应纳个人所得税＝750×10％－25＝50（元）。

　　账务处理为：

　　①企业计提代付职工个人所得税款时，

    借：利润分配一代付个人所得税  50

        贷：应交税金一代扣代缴个人所得税  50

　　②支付职工工资时，

　　借：应付工资  1500

  　　贷：现金  1500

　　③上交税款时，

　　借：应交税金一代扣代缴个人所得税  50

　　  贷：银行存款  50

　　（二）企业为职工定额负担个人所得税款

　　例3，某企业职工月工资、薪金收人3000元，按规定，企业为职工负担个人所得税月50元。

　　应纳税所得额＝职工取得的工资、薪金＋企业代职工负担的税款一费用扣除标准一3000＋50－800＝2250（元）。应缴个人所得税＝2250×10％－25＝200（元）。职工负担的个人所得税＝200－50＝150（元）。

　　账务处理为：

　　①计提代付职工定额税款时，

　　借：利润分配一代付个人所得税  50

　　  贷：应交税金一代扣代缴个人所得税  50

　　②支付职工工资时，

　　借：应付工资  3000

　　  贷：现金  2850

　　      应交税金一代扣代缴个人所得税  150

　　③上交税款时，

　　借：应交税金一代扣代缴个人所得税  200

　　  贷：银行存款  200

　　（三）企业为职工负担一定比例的个人所得税款

　　例4，某企业职工月工资薪金3500元，企业负担其职工应纳税款的30％。

　　应纳个人所得税＝（3500—800）×15％－125＝280（元）。企业应负担的税款＝280×30％＝84（元）。职工负担的个人所得税＝280－84＝196（元）。

　　账务处理为：

　　①企业为职工按比例计提税款时，

　　借：利润分配一代付个人所得税  84

　　  贷：应交税金一代扣个人所得税  84


　　②职工支付工资时，

　　借：应付工资   3500

　　  贷：现金   3304

　　      应交税金一代扣代缴个人所得税       196

　　③上交税款时，

　　借：应交税金一代扣代缴个人所得税   280

　　  贷：银行存款   280