应收票据问题——以牧原股份为例

　　站在风口连猪也能飞起来。这句话一方面说明了风口的重要性，有顺带着贬低了一下猪。实际，猪养殖企业在好的年头利润非常高，股价也很高，比如去年牧原股份——一家养殖上市公司，股价长期接近一百元，利润也几百亿以上，这让多少上市公司汗颜，号称“猪茅”，养猪企业中的茅台。

　　牧原2020年利润

　　一、问题的背景

　　牧原的特点是自繁自养，与很多“公司+农户”的同行业相比，虽然建设期长，形成生产能力慢，但在成本控制方面更有掌控力，不确定性更小，所以相比之下，在本轮的猪行情下，猪肉价格下跌较大的形势下，与同行业相比，利润也好很多。

　　牧原三季报

　　牧原半年报

　　但，最近牧原也爆出了商业承兑汇票预期的情况。当然它也进行了一些澄清，实际情况也不得而知。相关报道及澄清如下(来源：证券时报)：

　　牧原股份回应旗下公司商票逾期:

　　公司关注到,上海票据交易所今日公示了《截至2021年11月30日持续逾期名单》,经公司核查,由于部分持票人未及时发起提示付款申请或选择的清算方式不符合银行要求等原因,导致公司无法按时兑付商票。

　　针对上述问题,公司已积极与持票人、银行沟通,推动商票兑付,保障持票人的合法权益。目前公司生产经营与现金流情况一切正常。公司已针对相关情况出台了专项管理制度与措施,未来将加强票据管理,避免类似事件发生。

　　二、关于票据减值准备的计提：

　　票据分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。前者由银行承兑，一般安全性高，风险低，而后者一般由采购者自己承兑，一般是大型企业开出的商业承兑汇票才能被认可和流通。

　　一般的商业承兑汇票其实与应收账款类似，只不过是进行了票据化，对一般的公司来说，难免存在不能兑付的可能性，会计报表日需要进行减值测试，并根据预期信用损失，计提减值准备。

　　即使是对银行，也不表示其完全能够保证兑付，是无风险和可以不计提减值准备的，银行信用等级，规模等差异均很大，兑付的风险也有差异。

　　既有宇宙第一大行，这样的大而不倒的银行，也有小城商行，银行之间的差别很大，即使是比较知名的也可能暴露出较大的风险。比如，以前很有名气的包商银行就出事了，所以报表日，还需根据银行的具体情况考虑对银行承兑汇票计提减值准备。

　　三、关于现金流量

　　应收票据对应的现金流量列报也具有一定的特殊性。一般来说通过赊销先确认了应收账款，信用期到期后收回现金，确认为销售商品，提供劳务收到的现金流量即可，是与经营活动相关的现金流量。

　　应收票据有其特殊性，如果是持有的票据到期的话，跟应收账款到期对现金流量的列报一致。如果是不符追索权的贴现给银行，收到的现金流量也是销售商品，提供劳务收到的现金。但，如果是符追索权的贴现给银行，这个银行还有向贴现方追索的权利，应收票据未终止确认，算筹资活动的现金流入。

　　来源：安博士讲财税     作者：安世强

　　2008年12月的解析——

对应收票据的查账

　　企业应设置“应收票据”会计科目核算企业因销售商品。产品、提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　企业应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账;带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。

　　企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

　　企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

　　“应收票据”科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。

　　一、审查企业应收票据的内部控制制度。

　　检查企业应收票据的内部控制制度的重点，应放在以下几个方面：

　　(1)是否建立明确的职责分工制度。应收票据的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记，现金收款员不得从事应收票据的记账工作。

　　(2)是否严格控制应收票据业务，票据的接受、贴现和换新是否进行严格的审批。

　　(3)是否按规定设置“应收票据备查簿”，有无专人负责登记和注销，内容是否完整。

　　(4)应收票据总账是否有定期盘点核对制度，是否切实执行。

　　二、运用实地检查方法检查应收票据。

　　验证应收票据是否确实存在。通过全面盘点应收票据实物，并逐项与应收票据备查簿上结存的各种应收票据的余额进行核对;在此基础上，再将应收票据期末余额汇总与应收票据总账余额进行核对。除实际盘查库存票据外，还要按照应收票据的发生额分析其对应账户，并追查应收票据的原始凭证。

　　三、运用核对法检查应收票据。

　　将“应收票据”及对应账户的总账记录与明细账核对。如果存在虚拟应收票据业务，利用“应收票据”账户调节收入的情况，往往没有相应的明细账记录;必要时，再核对有关记账凭证和原始凭证，看其账证、证证是否相符。查阅“应收票据”明细账及“应收票据备查簿”，核对应收票据的应收日期和金额与实际收款日期、金额间是否相符，以查明“应收票据”长期挂账的问题。

　　四、运用调查了解方法检查应收票据。

　　看应收票据是否以合法商品交易为基础，有无非法商品交易形成的应收票据，有无到期或过期而未及时办理收款的票据。

　　必要时应查阅有关会计凭证，询问有关当事人、承兑人、付款人以查清事实真相：是对方单位无力支付，还是经办人员责任心不强，还是为谋取私利故意到期不收回。对于内容、数额不实的票据和大额的票据，还要调查出票单位或个人的资金状况和抵押品市价，以判明其收回程度。

　　来源：安徽税务筹划网