商品期货业务的会计处理

　　期货是相对于现货而言的，是标准化了的远期商品。期货主要包括商品期货、金融期货。目前我国主要允许商品期货交易。财政部于1997年颁布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，并于2000年颁布了《企业商品期货业务会计处理补充规定》，对我国商品期货业务的会计处理予以规范。商品期货业务会计处理主要涉及投资、交纳期货保证金、平仓了结合约、实物交割，以及在会计报表上的列示等内容。下面笔者用一个实例来具体介绍有关商品期货业务的会计处理。

　　某企业2002年有关期货业务发生的经济事项如下：

　　1、支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另支付年会费5万元。

　　2、为进行期货交易交存保证金80万元。

　　3、该企业2月1日买入20手红小豆期货合约（每手10吨），每吨价格2400元；3月1日卖出20手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格3000元。

　　4、企业3月5日卖出2月1日买入的10手红小豆期货合约，每吨价格2550元。

　　5、该企业所持20手绿豆期货合约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨3500元，实际交割货款为每吨3510元（含增值税）。该批绿豆的实际成本为40万元。增值税率为17%。

　　6、企业6月5日，2月1日买入另外10手红小豆期货合约到期进行实物交割。交易日的结算价格为每吨2350元，实际交割货款为每吨2300元（含增值税）。

　　根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：

　　1、借：长期股权投资—期货会员资格保证金　　200000

　　　　　贷：银行存款　　200000

　　借：管理费用—期货年会费　　50000

　　　贷：银行存款　　50000

　　2、借：期货保证金　　800000

　　　　　贷：银行存款　　800000

　　3、开新仓不需要做会计分录

　　4、平仓盈利=（2550－2400）×10×10=15000（元）

　　借：期货保证金　　15000

　　　贷：期货损益　　15000

　　5、平仓亏损=（3500－3000）×20×10=100000（元）

　　借：期货损益　　100000

　　　贷：期货保证金　　100000

　　含税交割货款=3510×20×10=702000（元）

　　不含税货款=702000÷（1＋17%）=600000（元）

　　借：期货保证金　　702000

　　　贷：主营业务收入　　600000

　　　　　应缴税金—应交增值税（销项税额）　　102000

　　结转成本

　　借：主营业务成本　　400000

　　　贷：库存商品　　400000

　　6、平仓盈利=（2400－2350）×10×10=5000（元）

　　借：期货保证金　　5000

　　　贷：期货损益　　5000

　　含税交割货款=2300×10×10=230000（元）

　　不含税货款=230000÷（1＋17%）=196581.20（元）

　　借：物资采购　　196581.20

　　　　应交税金—应交增值税（进项税额）　　33418.80

　　　贷：期货保证金　　230000

　　入库时的会计分录

　　借：库存商品　　196581.20

　　　贷：物资采购　　196581.20