超市积分返利的税收筹划

　   一、案例：某超市的积分返利税收筹划方案
　　税务师审阅发现某超市《会员积分卡章程》有关返利规则如下：
　　（1）积分满2000分， 返还价值100元的赠品；

　　（2）积分满4000分， 返还价值200元的赠品；

　　依此类推，每满2000分即可返利一次

　　返利操作程序：
　　（1）顾客可凭积分卡及开卡人身份证原件、复印件选择任何分店、在营业时间领取返利，在返利前应先确认积分已达到返利标准。

　　（2）超市在营业时间内可随时为顾客办理返利操作，超市操作人员必须先核对返利顾客的积分卡号、开卡人姓名、身份证号与电脑资料相符后，填写《顾客领取返利登记表》签名领取，即时扣除相应积分数并打印积分卡返利凭证（一式二联），经超市当班管理人员及顾客双签后将返利凭证发给顾客，并告知顾客可于卖场内随意挑选所需商品，返利凭证一联按代币券入机，第二联超市自行留存。

　　经了解，该超市年主营业务收入约10亿元，每年顾客积分返利折扣约200万元。因过去主管国税局不同意积分返利折扣扣减增值税销项，该公司多年来一直没有扣减销项，而是按过POS机的主营收入合计数提税。

　　二、税务师分析
　　首先，由于该公司积分返利规则中没有明确返利的性质是否为“销售折扣”，而是表达为“积分赠送商品”，因而被国税局解释为“无偿赠送商品”，按增值税条例细则和所得税条例细则的规定视同销售，交纳增值税和作为收入交纳企业所得税，也即该积分折扣不能扣减商品标价的增值税销项，多纳增值税（每年约30万元）；也不能在所得税前列支，多纳所得税。其次，原积分返利规则没有明确顾客积分换购商品时的发票开具方法。税务官员又根据国税发[1993]年154号和国税函[1997]472号文件的规定，“折扣与销售在同一张发票上列明的，可以扣除”“折扣另开发票的，不能扣除”。该公司没有规定如何开票，也就无从说明“折扣与销售在同一张发票上注明”，因而在增值税与所得税方面都难以获得税务检查人员的认可。该公司不仅每年多纳增值税30万元，还要在申报企业所得税时纳税调增所得额200万元。

　　三、筹划方案
　　1、更改规则，明确规定“购物积分达到2000分的，给予100元的购货折扣”字样。

　　2、增加开票规则：顾客使用积分折扣凭证购物后，如索要发票，工作人员开票时应在发票上分行写明“货物、折扣和实收银”三个金额。使用积分折扣凭证所购货物如发生质量问题，可以换货；如要求退货，则只退还实收银金额，折扣额不予退还现金。

　　修订后的积分卡章程如下：
　　（1）积分满2000分， 给予价值100元的折扣券；

　　（2）积分满4000分， 给予价值200元的折扣券；

　　依此类推，每满2000分即可返利一次

　　返利操作程序：
　　（2）超市在营业时间内可随时为顾客办理返利操作，超市操作人员必须先核对返利顾客的积分卡号、开卡人姓名、身份证号与电脑资料相符后，填写《顾客领取返利登记表》签名领取，即时扣除相应积分数并打印积分卡折扣凭证（一式二联），经超市当班管理人员及顾客双签后将折扣凭证发给顾客，并告知顾客可于卖场内随意挑选所需商品，折扣凭证一联按代币券入机，第二联超市自行留存。

　　（3）顾客使用积分折扣凭证购物后，如索要发票，工作人员开票时应在发票上分行写明“货物标价、折扣金额和实收银金额”。使用积分折扣凭证所购货物如发生质量问题，可以换货；如要求退货，则只退还实收银金额，折扣额不予退还现金。

　　四、筹划效果
　　根据修订后的规则，该超市积分返利性质上明确属于“销售折扣”，且在发票上分别注明，既符合增值税和所得税条例，也符合总局的规范性文件规定，因此可以扣减增值税销项，每年可节省增值税支出约30万元。同时折扣在所得税前列支完全合法，不需纳税调增。