非货币性资产投资所得税递延纳税的几个问题

　　重新学习非货币性资产对外出资所得税文件时，有几个有趣问题引起了我的注意，在此拉出来一起探讨交流。

　　一、五年递延纳税怎么确定

　　财税（2014）116号和总局（2015）33号公告对非货币性资产对外投资，采取了按公允价销售确认所得和再投资的分解理论，考虑到对外投资的取得对价是股权支付，没有现金流入，给予了不超过5年分期确认所得的优惠，这实际上一种定期递延政策。问题来了，不超过5年，是5个纳税年度还是收入实现起的5个整年（60月）？国税总局（2015）33号公告及其附件《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》给出了解释，这里的5年是指所得税上的5个纳税年度。举个例子：A公司于2017年10月将一项固定资产作价1000万投资另一家公司，该资产计税基础600万。当年11月办理完股权登记手续。A公司选择5年递延纳税政策，则2017年至2021年，A公司所得税上每年确认所得80万元。

　　二、当59号文不定期递延遇到了116号文定期递延如何处理

　　对于股权收购和转让，选择财税（2009）59号的特殊性税务处理，是一种不定期递延纳税处理规则。转让方、受让方当期不确认所得，一直递延到下次转让股权时再确认所得计缴所得税。当谈到财税（2014）116号和财税（2009）59号文件时，我们谈的比较多的是竞合问题，即二个文件都适用情形下如何选择的问题。殊不知59号文件和116号文件叠加适用，会产生意想不到效果，毕竞现行政策没有作出先适用59号、12月后不能再适用116号的限制性条款。拓展一下，现行政策也没有作出先适用59号、12月后不能再适用109号划转政策的限制性条款。

　　三、投资方计税基础的对称美

　　116号文件对投资方取得股权的计税基础，强调了一种对称美。所得税上每年确认了多少所得，计税基础也随之调整。粗看是很有道理，但仔细想想，除了看上去有点美，实际并无大用。5年内的股息红利免税，不受计税基础调不调整的约束，所以也只是个摆设而已。真的5年内提前转让股权了，不管你平时调不调整，转让时都必须一次性调整到位。

　　四、所得为负能分期递延么

　　A公司将一项固定资产作价600万投资另一家公司，该资产计税基础1000万，这400万的负所得能分5年确认么？不要说没企业会选择这么做，有的企业投资时有较大待弥补亏损，反正5年内本来就不用缴税，还不如用好用足政策，把负所得分5年确认，相当于拉长了可弥补期限，也就是每年多填一张表的事儿。文件中好象都没强调必须是正所得才能递延确认，相当于是允许的了。