[92]财会字第68号 财政部关于印发《旅游、饮食服务企业会计制度》的通知[全文废止]

财政部关于印发《旅游、饮食服务企业会计制度》的通知[全文废止]

[92]财会字第68号        1992-12-30

国务院有关部委、直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)：

　　为了适应社会主义市场经济发展的需要，规范和加强旅游、饮食、服务企业的会计核算工作，根据《企业会计准则》，制定了《旅游、饮食服务企业会计制度》，现发给你们，请布置所有旅游、饮食、服务企业贯彻执行。执行中有何问题，望及时函告我们。

　　附件：旅游、饮食服务企业会计制度

　　抄送：财政部驻各省、自治区、直辖区财政厅(局)，中央企业财政驻厂员处

　　附件：

旅游、饮食服务企业会计制度

　　一、总说明

　　(一)为了贯彻执行《企业会计准则》，规范旅游、饮食服务企业的会计核算，特制定本制度。

　　(二)本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有旅游、饮食服务企业，包括旅行社、饭店(宾馆、酒店)、渡假村、游乐场、歌舞厅、餐馆、酒楼、旅店、理发、浴池、照相、洗染、修理、咨询等各类服务企业。原旅游部门所属的旅游车船公司、旅游商贸公司，执行相应的行业会计制度，不执行本制度。

　　(三)企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。

　　本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

　　企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。

　　(四)企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定;企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。

　　企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表还应同进报送同级国有资产管理部门。

　　月份会计报表应于月份终了后6天内报出;年度会计报表应于年度终了后35天内报出。法律、法规另有规定的从其规定。

　　会计报表的填列以人民币"元"为金额单位，"元"以下填至"分"。

　　向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员簦名或盖章。

　　企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。

　　(五)本制度由中华人民共和国财政部负责解释。需要变更时，由财政部修订。

　　(六)本制度自1993年7月1日起执行。

　　二、会计科目

　　(一)会计科目表

　　一、资产类二、负债类

　　101现金201短期借款

　　102银行存款203应付账款

　　109其他货币资金209其他应付款

　　111短期投资211应付工资

　　113应收账款214应付福利费

　　114坏账准备221应交税金

　　119其他应收款223应付利润

　　121原材料229其他应交款

　　122燃料231预提费用

　　124低值易耗品241长期借款

　　126物料用品251应付债券

　　128库存商品261长期应付款

　　131待摊费用三、所有者权益类

　　141长期投资301实收资本

　　151固定资产311资本公积

　　155累计折旧313盈余公积

　　156固定资产清理321本年利润

　　159在建工程322利润分配

　　161无形资产四、损益类

　　171递延资产501营业收入

　　181待处理财产损溢502营业成本

　　503营业费用521投资收益

　　504营业税金及附加531营业外收入

　　511管理费用532营业外支出

　　512财务费用

　　附注：

　　企业可以根据实际需要，对上列会计科目作必要增、减或合并：

　　1.在结算业务中，采用商业汇票结算方式的企业，可增设"应收票据""应付票据"科目。

　　2.有调剂外汇业务的企业，可增设"外汇价差"科目。

　　3.预收账款业务量较大的企业，可单设"预收账款"科目。

　　4.企业如发行一年期以下的短期债券，应增设"应付短期债券"科目

　　5.库存商品采用售价核算的企业，应增设"商品进销差价"科目

　　(二)会计科目使用说明(略)

　　三、会计报表

　　(一)会计报表种类及格式(略)

　　资产负债表(略)

　　损益表(略)

　　财务状况变动表(略)

　　利润分配表(略)

　　营业收支明细表(略)

　　(二)会计报表编制说明

资产负债表编制说明

　　一、本表反映企业月末、年末全部资产、负债和所有者权益的情况。

　　二、本表"年初数"

　　内各项数字，应根据上年末资产负债表"期末数"栏内所

　　列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表"年初数"栏内。

　　三、本表各项目的内容和填列方法：

　　1."货币资金"项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的合计数。本项目应根据"现金"、"银行存款"、其他货币资金"科目的期末余额合计填列。

　　2."短期投资"项目，反映企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。本项目应根据"短期投资"科目的期末余额填列。

　　3."应收账款"项目，反映企业经营业务发生的各种应收款项。本项目应根据"应收账款"科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。"应收账款"科目如为贷方余额，应在"应付账款"项目填列。

　　4."坏账准备"项目，反映企业提取尚未转销的坏账准备。本项目应根据"坏账准备"科目的期末余额填列，其中借方余额应以"-"号填列。

　　5."其他应收款"项目，反映企业除应收账款以外的其他应收及暂付款项。本项目应根据"其他应收款"科目的期末余额填列。

　　6."存货"项目，反映企业期末结存在库的各项存货的实际成本，包括原材料、燃料、低值易耗品、物料用品、库存商品等。本项目应根据"原材料"、"燃料"、"低值易耗品"、"物料用品"、"库存商品"等科目的期末余额填列。

　　7."待摊费用"项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业的开办费、租入固定资产改良及修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用，应在本表"递延资产"项目反映，不包括在本项目数字之内。本项目应根据"待摊费用"科目的期末余额填列。"预提费用"科目期末如有借方余额，也在本项目内反映。增设"外汇价差"科目的企业，该科目如有借方余额，也在本项目内反映。

　　8."待处理流动资产净损失"项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。本项目应根据"待处理财产损溢"科目所属"待处理流动资产损溢"明细科目的期末余额填列。

　　9.企业待处理的固定资产净损失，应在本表"待处理固定资产净损失"项目另行反映。

　　10."其他流动资产"项目，反映企业除以上流动资产项目以外的其他流动资产的实际成本，应根据有关科目的期末余额填列。

　　11."长期投资"项目，反映企业向其他单位投出的不准备在一年内变现的资金，将于一年内到期的债券，应在流动资产类下"一年内到期的长期债券投资"项目单独反映。本项目应根据"长期投资"科目的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。

　　12."固定资产原价"项目和"累计折旧"项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提折旧也包括在内。这两个项目应根据"固定资产"科目和"累计折旧"科目的期末余额填列。

　　13."固定资产清理"项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额，本项目应根据"固定资产清理"科目的期末借方余额填列;如为贷方余额应以"-"号填列。

　　14."在建工程"项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出，预付出包工程的价款，已经建设安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本，尚未使用的工程物资的实际成本等。本项目应根据"在建工程"科目的期末余额填列。

　　15."无形资产"项目，反映企业各项无形资产的原价扣除摊销后的净额。本项目应根据"无形资产"科目的期末余额填列。

　　16."递延资产"项目，反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的固定资产修理支出等其他待摊费用。本项目应根据"递延资产"科目的期末余额填列

　　17."其他长期资产"项目，反映除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

　　18."短期借款"项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下的借款。本项目应根据"短期借款"科目的期末余额填列。

　　19."应付账款"项目，反映企业经营中发生的各种应付款项。本项目应根据"应付账款"科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。本科目期末如有借方余额，应在"应收账款"项目填列。

　　20."其他应付款"项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存入保证金等。本项目应根据"其他应付款"科目的期末余额填列。

　　21."应付工资"项目，反映企业应付未付的职工工资，本项目应根据"应付工资"科目期末贷方余额填列。"应付工资"科目期末如为借方余额，本项目应以"-"号填列。

　　22."应付福利费"项目，反映企业提取的福利费的期末余额。本项目应根据"应付福利费"科目的期末贷方余额填列;如为借方余额，应以"-"号填列。

　　23."未交税金"项目，反映企业应交未交的各种税金(多交数以"-"号填列)。本项目应根据"应交税金"科目的期末余额填列。

　　24."未付利润"项目，反映企业期末应付未付给投资者及其他单位和个人的利润(多付数以"-"号填列)。本项目应根据"应付利润"科目的期末余额填列。

　　25."其他未交款"项目，反映企业应交未交的除税金以外的各种款项(多交数以"-"号填列)。本项目应根据"其他应交款"科目的期末余额填列。

　　26."预提费用"项目，反映企业所有已经预提但尚未实际支出的各项费用。本项目应根据"预提费用"科目的期末贷方余额填列。如"预提费用"科目有借方余额，应合并在待摊费用"项目内反映，不包括在本项目内。

　　27."其他流动负债"项目，反映除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

　　28."长期借款"项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款的本息。本项目应根据"长期借款"科目的期末余额填列。

　　29."应付债券"项目，反映企业发行的尚未偿还的各种债券的本息。本项目应根据"付债券"科目的期末余额填列。

　　30."长期应付款"项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如在融资租赁方式下，企业应付未付的融资租入固定资产的租赁费等。本项目应根据"长期应付款"科目的期末余额填列。

　　31."其他长期负债"项目，反映除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

　　上述长期负债各项目中，将于一年内到期的长期负债，应在本表"一年内到期的长期负债"项目内另行反映。上述各项目均应根据有关科目余额扣除将于一年内到期偿还数后的余额填列。

　　32."实收资本"项目，反映企业实际收到的资本总额。本项目应根据"实收资本"科目的期末余额填列。

　　33."资本公积"项目和"盈余公积"项目，分别反映企业资本公积和盈余公积的期末余额。应分别根据"资本公积"和"盈余公积"科目的期末余额填列。

　　34."未分配利润"项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据"本年利润"科目和"利润分配"科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以"-"号反映。

损益表编制说明

　　一、本表反映企业在月份、年度内利润(亏损)的实现情况。

　　二、本表"本月数"栏反映各项目的本月实际发生数，在编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将"本月数"栏改成"上年数"栏。如果上年度损益表与本年度损益表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规进行调整，填入本表"上年数"栏。

　　本表"本年累计数"栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。

　　三、本表各项目的内容及其填列方法：

　　1."营业收入"项目，反映企业各项经营业务的营业收入。本项目应根据"营业收入"科目发生额填列。

　　2."营业成本"项目，反映企业各项经营业务的营业成本。本项目应根据"营业成本"科目的发生额填列。

　　3."营业费用"项目，反映企业经营中发生的各项营业费用。本项目应根据"营业费用"科目的发生额填列。

　　4."营业税金及附加"项目，反映企业各项业务应交纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加等。本项目应根据"营业税金及附加"科目的发生额填列。

　　5."管理费用"项目，反映企业经营中发生的各项管理费用。本项目应根据"管理费用"科目发生额填列。

　　6."财务费用"项目，反映企业经营中发生的各项财务费用。本项目应根据"财务费用"科目的发生额填列。

　　7."投资收益"项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，其中包括分得的投资利润、债券投资的利息收入以及认购的股票应得的股利以及收回投资时发生的收益等。本项目应根据"投资收益"科目期末结转"本年利润"科目的数额分析填列。如为投资损失，本项目以"-"号填列。

　　8."营业外收入"项目和"营业外支出"项目，反映企业经营业务以外的收入和支出。这两个项目分别根据"营业外收入"和"营业外支出"科目的发生额填列。

　　9."利润总额"项目，反映企业全年实现的利润。如为亏损，则以"-"号在本项目内填列。

财务状况变动表编制说明

　　一、本表反映企业在年度内流动资金的来源和运用情况以及各项流动资金的增加或减少情况。

　　二、本表左方反映流动资金的来源和运用情况;右方反映各项流动资产和负债的增减情况。左方流动资金来源合计数与流动资金运用合计数的差额，与右方流动资产增减净额与流动负债增减净额的差额，都反映流动资金增减净额，两者应该相等。

　　三、本表"流动资金来源和运用"的内容及填列方法：

　　1."本年利润"项目，反映企业年度内实现的利润(如为亏损用"-"号表示)，本项目应根据"损益表"上"利润总额"项目"本年累计数"栏的数字填列。

　　2."固定资产折旧"项目，反映企业年度内累计提取的折旧，本项目应根据"累计折旧"科目的贷方发生额分析填列。

　　3."无形资产、递延产摊销"项目，反映企业年度内累计摊入成本、费用的无形资产及递延资产价值，本项目应根据"无形资产""递延资产"科目贷方发生额分析计算填列。

　　4."固定资产盘亏(减盘盈)"项目，反映企业经批准在营业外支出列支的固定资产盘亏减去盘盈的净损失，本项目应根据"营业外支出"和"营业外收入"科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失扣除固定资产盘盈收益后的差额填列。

　　5."清理固定资产损失(减收益)"项目，反映企业年度内由于出售固定资产和固定资产报废、毁损发生的净损失。本项目应根据"营业外收入"和"营业外支出"科目所属有关明细科目中固定资产清理损失扣除固定资产清理收益后的差额填列。

　　6."其他不减少流动资金的费用和损失"项目，反映不包括在以上项目的其他不减少流动资金的费用和损失。本项目应根据"营业外支出"科目所属有关明细科目分析填列。

　　7."固定资产清理收入(减清理费用)"项目，反映企业年度内清理固定资产的变价收入、出售固定资产的价款收入以及因固定资产损失而向过失人或保险公司收回的赔偿款扣除清理费用后的净额。本项目应根据"固定资产清理"科目分析填列。

　　8."增加长期负债"项目，反映企业年度内长期负债累计增加数。本项目应根据"长期借款"、"应付债券"、"长期应付款"科目的贷方发生额分析填列。企业年度内归还长期负债计数，应在本表"偿还长期负债"项目单独填列，不从本项目数字内扣除，但一年内到期的长期负债应从本项目内扣除后在"流动负债本年增加数"部分单列项目反映。

　　9."收回长期投资"项目，反映企业年度内收回的长期投资累计数，本项目应根据"长期投资"科目贷方发生额填列。年度内企业增加长期投资应在本表"增加长期投资"项目单独反映，不从本项目数字内扣除。一年内到期的长期债券投资应在"流动资产本年增加数"部分单列项目反映，在填列"增加长期投资"项目时，应按扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。

　　10."对外投资转出固定资产"项目和"对外投资转出无形资产"项目，分别反映年度内用固定资产、无形资产对外投资累计数。这两个项目应根据"固定资产"、"无形资产"科目的贷方发生额有关数字与"累计折旧"、"长期投资"科目的借方发生额有关数字分析填列。

　　11."资本净增加额"项目，反映企业年度内追加的资本累计数。本项目应根据"实收资本"、"资本公积"和"盈余公积"科目的年末余额与年初余额的差额的合计数填列。

　　12."应交所得税"项目，反映企业年度内应交纳的所得税。本项目应根据"利润分配"科目所属"应交所得税"明细科目的借方发生额填列。

　　13."提取盈余公积"项目，反映企业年度内提取的盈余公积。本项目应根据"利润分配"科目所属"提取盈余公积"明细科目的借方发生额计算填列。企业以盈余公积弥补的亏损在本项目以"-"号表示。

　　14."应付利润"项目，反映企业年度内已分配的应付投资者及其他单位和个人的利润。本项目应根据"利润分配"科目所属"应付利润"明细科目的借方发生额填列。

　　15."应交特种基金"项目，反映企业年度内应交财政的特种基金。本项目应根据"利润分配"科目所属"应交特种基金"明细科目的借方发生额填列。上述利润分配各项目均不包括调增调减上年利润相应调整的利润分配数。

　　16."固定资产和在建工程净增加额"项目，反映企业年度内增加固定资产净值和建造固定资产而支出的资金累计数，包括收回长期投资增加的固定资产净值(固定资产盘盈不包括在本项目数字之内)。本项目应根据"固定资产""累计折旧"科目和"在建工程"科目的记录分析填列。

　　17."增加无形资产、递延资产及其他资产"项目，反映企业年度内无形资产、递延资产及其他资产增加累计数。本项目应根据"无形资产"、"递延资产"科目的记录分析填列。

　　除上述已列明项目外，其他各项目的减少数以"-"号表示。

　　四、本表流动资金各项目反映流动资产增减和流动负债增减情况，应根据"资产负债表"中各项流动资产、流动负债的年初数和年末数的差额直接填列。年末数大于年初数的为增加，在表上以正数填列;年末数小于年初数的为减少，在表上以"-"号填列。

　　五、为了全面反映企业流动资金增减变动的产生原因，便于财务分析，对于不直接影响流动资金增减的某些项目，在本表也增列了项目予以全面反映;为如实反映企业流动资金来源、运用以及增减情况，企业可以根据实际情况，在本表中增加或减少有关项目。

利润分配表编制说明

　　一、本表反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况。

　　二、本表"本年实际"栏，根据当年"本年利润"及"利润分配"科目及其所属明细科目的记录分析填列。

　　"上年实际"栏根据上年"利润分配表"填列。其中，"利润总额"项目应反映上年"利润总额"项目加、减"上年利润调整"项目后的数字，"应交所得税"项目应反映上年"应交所得税"项目加、减"上年所得税调整"项目后的数字。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字本年度的规定进行调整，填入本表"上年实际"栏内。

　　三、本表各项目的内容：

　　1."利润总额"项目，反映企业全年实现的利润。如为亏损，则以"-"号在本项目内填列。本项目的数字应与"损益表"中"利润总额"项目的"本年累计数"一致。

　　2."应交所得税"项目，反映企业本年利润应交的所得税。

　　3."应交特种基金"项目，反映企业应上交财政的能源交通重点建设基金和预算调节基金。

　　4."年初未分配利润"项目，反映企业上年年末未分配的利润，如为未弥补的亏损，以"-"号在本项目内填列。本项目的数字应与上年利润分配表"未分配利润"项目的"本年实际"数一致。如因某种因需要对上年利润和利润分配进行调整的，调整数应在本表"上年利润调整"项目单独反映，不调整本项目的数字，其中，调整增加利润应交纳的所得税，还应在"上年所得税调整"项目单独反映;如为调减利润冲抵的所得税，用"-"号反映。

　　5."盈余公积补亏"项目，反映企业用盈余公积弥补的亏损。

　　6."提取盈余公积"项目，反映企业提取的盈余公积。

　　7."应付利润"项目，反映企业应付给投资者或其他单位或个人的利润。

营业收支明细表编制说明

　　一、本表反映企业各项经营业务的收入、成本、费用、税金及附加以及实现利润的情况。

　　二、本表由企业根据业务情况自行设置栏目进行反映。

　　三、本表各项目应根据"营业收入""营业成本""营业费用""营业税金及附加"等科目的记录分析计算填列。

　　附：主要会计事项分录举例(略)