企业合并业务所得税会计处理探讨

　　　　（1）鑫锐公司2007年1月1日的会计分录为：
 

　　借：应收账款           9000000

　　　　存货              10000000

　　　　其他流动资产       6000000

　　　　固定资产          12000000

　　　　商誉               3100000

　　　　贷：应付账款         2000000

　　　　　　应付债券         2000000

　　　　　　长期应付款       6000000

　　　　　　库存现金         2000000

　　　　　　股本            14000000

　　　　　　资本公积        14000000

　　　　　　递延所得税负债   2100000

　　（2）鑫锐公司2007年12月31日

　　本年应交所得税=（1500+300+80）×30%=564（万元）

　　年末固定资产的账面价值=1200-240=960（万元）

　　年末固定资产的计税基础=800-160=640（万元）

　　年末暂时性差异=960-640=320（万元）

　　年末递延所得税负债应有余额=320×30%=96（万元）

　　应冲减递延所得税负债的金额=210-96=114（万元）

　　本年应确认所得税费用=564-114=450（万元）

　　借：所得税费用       4500000

　　　　递延所得税负债   1140000

　　　　贷：应交税费       5640000

　　（3）鑫锐公司2008年12月31日

　　本年应交所得税=（1500+80）×30%=474（万元）

　　年末固定资产的账面价值=1200-480=720（万元）

　　年末固定资产的计税基础=800-320=480（万元）

　　年末暂时性差异=720-480=240（万元）

　　年末递延所得税负债应有余额=240×30%=72（万元）

　　应冲减递延所得税负债的金额=96-72=24（万元）

　　本年应确认所得税费用=474-24=450（万元）

　　借：所得税费用       4500000

　　　　递延所得税负债    240000

　　　　贷：应交税费       4740000

　　（4）鑫锐公司2009年12月31日

　　本年应交所得税=（1500+80）×30%=474（万元）

　　年末固定资产的账面价值=1200-720=480（万元）

　　年末固定资产的计税基础=800-480=320（万元）

　　年末暂时性差异=480-320=160（万元）

　　年末递延所得税负债应有余额=160×30%=48（万元）

　　应冲减递延所得税负债的金额=72-48=24（万元）

　　本年应确认所得税费用=474-24=450（万元）

　　借：所得税费用      4500000

　　　　递延所得税负债   240000

　　　　贷：应交税费      4740000

　　（5）鑫锐公司2010年12月31日

　　本年应交所得税=（1500+80）×30%=474（万元）

　　年末固定资产的账面价值=1200-860=240（万元）

　　年末固定资产的计税基础=800-640=160（万元）

　　年末暂时性差异=240-160=80（万元）

　　年末递延所得税负债应有余额=80×30%=24（万元）
 

　　应冲减递延所得税负债的金额=48-24=24（万元）

　　本年应确认所得税费用=474-24=450（万元）

　　借：所得税费用      4500000

　　　　递延所得税负债   240000

　　　　贷：应交税费      4740000

　　（6）2011年的12月31日，年末固定资产的账面价值和计税基础均为0，所以不存在暂时性差异，即：

　　本年应交所得税=（1500+80）×30%=474（万元）

　　年末暂时性差异、年末递延所得税负债应有余额=0

　　应冲减递延所得税负债的金额=24-0=24（万元）

　　本年应确认所得税费用=474-24=450（万元）

　　借：所得税费用      4500000

　　　　递延所得税负债   240000

　　　　贷：应交税费      4740000

　　（二）所得税变化情况下的会计处理  

　　假定鑫锐公司其他条件不变，所得税率2009年变为25%，则（1）、（2）、（3）分录同上。

　　（4）鑫锐公司2009年12月31日

　　本年应交所得税=（1500+80）×25%=395（万元）

　　年末固定资产的账面价值=1200-720=480（万元）

　　年末固定资产的计税基础=800-480=320（万元）

　　年末暂时性差异=480-320=160（万元）

　　年末递延所得税负债应有余额=160×25%=40（万元）

　　应冲减递延所得税负债的金额=72-40=32（万元）

　　本年应确认所得税费用=395-32=363（万元）

　　借：所得税费用      3630000

　　　　递延所得税负债   320000

　　　　贷：应交税费      3950000

　　（5）鑫锐公司2010年12月31日

　　本年应交所得税=（1500+80）×25%=395（万元）

　　年末固定资产的账面价值=1200-860=240（万元）

　　年末固定资产的计税基础=800-640=160（万元）

　　年末暂时性差异=240-160=80（万元）

　　年末递延所得税负债应有余额=80×25%=20（万元）

　　应冲减递延所得税负债的金额=40-20=20（万元）

　　本年应确认所得税费用=395-20=375（万元）

　　借：所得税费用      3750000

　　　　递延所得税负债   200000

　　　　贷：应交税费      3950000

　　（6）2011年的12月31日，年末固定资产的账面价值和计税基础均为0，所以不存在暂时性差异，即：

　　本年应交所得税=（1500+80）×25%=395（万元）

　　年末暂时性差异、年末递延所得税负债应有余额=0

　　应冲减递延所得税负债的金额=20-0=20（万元）

　　本年应确认所得税费用=395-20=375（万元）