非居民企业来源于境内的所得是否缴纳企业所得税？

　　问：对于没有机构场所的非居民企业的应纳税所得额，销售货物或提供劳务取得的收入，如何计算应纳税所得额?

　　对于没有机构场所的非居民企业，取得股息/红利/利息/租金/特许权使用费是按全额计算应纳税所得额，转让财产是按余额计算应税所得额。那么，问题来了：如果它是销售货物或者提供劳务取得的收入，既不属于股息红利/利息租金，又不属于转让财产，这种情况下它如何计算应纳税所得额?

　　解答：

　　《企业所得税法实施条例》第七条规定：“企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

　　(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定;

　　(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定;......”

　　对于非居民企业的货物销售，按照法律规定，通过海关报关进口的，交易活动发生地认定为境外，因此海关在对进口货物征税时是不会征收企业所得税。

　　对于非居民企业到中国境内参加展会并在现场销售的，交易活动发生地就在中国境内，按税法规定就应该缴纳企业所得税。政府为了鼓励境外的非居民企业来中国境内参展，通常都会出台临时性税收优惠政策，比如《财政部 国家税务总局 海关总署关于中国国际进口博览会展期内销售的进口展品税收优惠政策的通知》(财关税[2020]38号)就没有免征企业所得税。

　　当境外企业在中国境内提供劳务时，按照国内法就产生了中国的企业所得税纳税义务，需要在中国缴纳企业所得税。

　　然而，当境外企业属于跟我国签署有税收协定(安排)国家(或地区)的税收居民时，根据税收协定(安排)，在提供劳务期间不构成常设机构的，非居民企业可以主动提出适用税收协定(安排)，从而可以享受税收协定(安排)规定的企业所得税豁免(仅限于劳务，不包含股息、利息和特许权使用费)。

　　如果非居民企业在中国境内提供劳务构成了常设机构的，就应在中国境内缴纳企业所得税，但是可以享受税收协定(安排)规定的优惠税率。

　　《企业所得税法》第三条第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

　　上述规定中的非居民企业，实际上是指税收协定中不构成常设机构的情况。

　　法定税率：《企业所得税法》第四条规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。

　　优惠税率：《企业所得税法》第二十七条规定，企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：(五)本法第三条第三款规定的所得。

　　《企业所得税法实施条例》第九十一条规定，非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

　　因此，非居民企业在不构成常设机构的情况下，实际执行税率是10%。

　　《企业所得税法》第三十七条规定：对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

　　来源：税屋   作者：彭怀文   2022.09.01
 

　　2014年6月解答——

非居民企业来源于境内的所得是否缴纳企业所得税？

　　问题：

　　我公司和境外一家设计公司签订房屋设计合同，境外公司派遣人员到国内进行考察并拟定初步方案后，再回到其公司进行具体设计。请问，该境外公司是否需要在我国缴纳企业所得税?

　　解答：

　　需视具体情况而定。《中华人民共和国企业所得税法》第三条第二款、第三款规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。企业所得税法实施条例第七条规定，来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定，提供劳务所得，按照劳务发生地确定。因此，该项设计业务需按劳务发生地来判断是否属来源于我国的所得。

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税法第四条规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。企业所得税法第二十七条规定，企业取得本法第三条第三款规定的所得可以免征、减征企业所得税。企业所得税法实施条例第九十一条规定，非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

　　根据上述规定，该公司所述情况属于非居民企业来源于境内的所得，如果属于境内设立机构、场所的且所得与境内设立的场所有联系的，应该按照25%缴纳企业所得税，应自行缴纳不需要代扣代缴;如果与设立场所没有联系或者在境内没有设立场所，需判定是否构成常设机构，如未构成常设机构，需要享受税收协定待遇的，按规定程序办理。如构成常设机构，且能够准确进行会计核算的，需要按年度计算，分季预缴，年终汇算清缴。

　　如不能准确核算的，由税务机关核定征收。

　　来源：衢州市国税