网络直播不可忽视的税务风险

　　进入6月，各大电商平台纷纷加入年中购物狂欢，许多商家通过各类预热活动带动起消费者“买买买”的热情。预售、定金、优惠券、购物津贴等各种优惠手段让人眼花缭乱。购物促销狂欢后，商家税务处理不合规，很容易引发税务风险。

　　风险点一：折扣销售少计收入

　　甲公司在电商平台开设了网络旗舰店。“网络购物节”期间，该公司为提高销售量，推出了“满2000减100”的优惠活动。消费者如果购买店内指定明星产品，可以在优惠价格的基础上再打8.8折。这种“满减”情形在现实生活中并不少见。那么，甲公司的销售收入应如何确认呢？

　　无论是满额度即享优惠，还是优惠折扣，本质都属于折扣销售。在企业所得税方面，这种为促销而在商品价格上给予的折扣属于商业折扣，企业应按照扣除商业折扣后的金额，确定销售商品收入额；在增值税方面，根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题的通知》（国税函〔2010〕56号）的规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按照折扣后的销售额缴纳增值税。企业必须关注“分别注明”这一前提条件，如果仅是在发票备注栏注明折扣金额，仍需按照折扣前的销售额计算销项税额。

　　假设甲公司网络旗舰店内销售的某商品含税价为1130元（不含税价为1000元），买家享受了8.8折优惠，且满足商业折扣的其他条件。此时，甲公司应按照折扣后的售价确认收入，并做如下会计处理：

　　发货时：

　　借：应收账款  994.4

　　贷：主营业务收入  880

　　应交税费—应交增值税（销项税额）  114.4

　　收款时：

　　借：银行存款  994.4

　　贷：应收账款  994.4

　　笔者提醒纳税人，一定要严格按照税收法律法规的相关规定，确认应税收入，警惕少计收入的风险。

　　风险点二：预售确认收入不及时

　　小许在一家网络电商平台开设了一家时尚服装店铺，专营某著名时尚服装。服装款式新颖，是这家店铺最大的卖点之一。由于销售火爆，店铺常常需要顾客根据样衣的款式，提前1个月预定商品，再根据预定的先后顺序逐批发货。消费者一般在预定商品的一段时间后，收到购买的商品。

　　那么，小许应该如何确认纳税义务发生时间？根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条的规定，采取预收货款方式销售货物，确认收入的时间为货物发出的当天。所以，小许应以商品发出的当天，确认增值税纳税义务发生时间。例如，小许的店铺采用预收款销售方式，在2020年6月6日销售了一件连衣裙，收到全款含增值税的预收款1130元，并在收到预收款后1个月内发货。此时，店铺应做如下会计处理：

　　6月6日收到预收货款时：

　　借：银行存款  1130

　　贷：预收账款  1130

　　发出商品时：

　　借：预收账款  1130

　　贷：主营业务收入  1000

　　应交税费—应交增值税（销项税额）  130

　　笔者提醒纳税人，在企业所得税方面，要严格遵循权责发生制和实质重于形式原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使已经收付，也不应确认为当期的收入和费用。

　　风险点三：代金券性质把握不准

　　乙商家为了吸引客户，在网络店铺的销售主页推出了以150元换购200元代金券的广告。客户以150元价格购入代金券后，在购买店内商品时，这张代金券可冲抵200元。

　　其实，该代金券的性质与预付卡相同。顾客以150元购入200元代金券，在购物结算时，该代金券所注的200元金额，可以抵减部分价款。所以，乙商家在销售代金券时，应开具增值税普通发票，而不能开具增值税专用发票。开票时，需按照“未发生销售行为的不征税项目—预付卡销售和充值”项目开具，发票税率栏填写“不征税”，不征税项目也不填报在《增值税纳税申报表》中。

　　假设消费者以150元购入200元代金券后，购买了一件标价为615元的商品，实际再支付了415元，此时，商品含税价共565元（不含税价为500元）。则乙商家应做如下会计处理：

　　销售代金券时：

　　借：银行存款  150

　　贷：其他应付款—代金券（150抵200）  150

　　实际消费时：

　　借：银行存款  415

　　其他应付款—代金券（150抵200）  150

　　贷：主营业务收入  500

　　应交税费—应交增值税（销项税额）  65

　　值得注意的是，顾客在凭代金券进行实际消费时，代金券面额与原销售代金券金额有差异的部分，仍属于商业折扣，应按照折扣后的金额确认收入。同时，商家只能对顾客补支付货款的部分开具发票，代金券部分不能包括在开票金额内。