消费税会计——消费税概述

　　消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。或者说，消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。

　　消费税（亦称货物税）源远流长，在我国可追溯到西汉时期对酒的课税。古罗马时代曾课征盐税。目前，美、英、德、法、日等国都开征消费税。随着商品经济的发展，消费税课征范围不断扩大，数额日益增加。由于消费税的独待调节作用，它受到了世界各国的普遍重视。新中国成立以来，在先后征收的货物税、商品流通税、工商统一税、工商税以及产品税、增值税中，对烟、酒、化妆品、成品油等消费品都设计了较高的税率，基本上具备对消费品课税的性质。随着对原工商税制的改革，消费税从中分化出来成为独立税种。国务院于1993年12月13日发布了《中华人民共和国消费税暂行条例》（简称“条例”）及实施细则，并决定于1994年1月1日起实施。

　　一、消费税的纳税人和纳税范围

　　（一）消费税的纳税人

　　消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人。这就是说，纳税人必须是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；纳税人从事的活动必须涉及《条例》规定的应税消费品，两者缺一不可。

　　（二）消费税的纳税范围

　　消费税的纳税范围主要是根据我国目前的经济发展现状和消费政策，人民群众的消费水平和消费结构，以及财政需要，并借鉴国外的成功经验和通行做法所确定的十一类产品：

　　1.一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。

　　（1）烟。以烟叶为原料加工生产的特殊消费品。如卷烟、雪茄烟、烟丝等。

　　（2）酒。以粮食、薯类、糠麸、植物果实、果品和药材为原料或辅料经发酵或配制的白酒、黄酒、啤酒及其他复制酒、药酒、酒精等产品。

　　（3）鞭炮、焰火。以火药、烟火剂制成爆炸品或烟火喷射品。

　　2.奢侈品、非生活必需品。

　　（1）化妆品。用以修饰美化人体表面的用品。包括香水（精）、香粉、胭脂、口红、指甲油、兰眼油、眉（唇）笔、成套化妆品等芳香和美容化妆品。

　　（2）护肤、护发品。用于人体皮肤、毛发，起滋润、防护、整洁作用的产品。如雪花膏、面油、面膜、头油、洗发水、浴液等产品。

　　（3）贵重首饰及珠宝玉石。各种金银、珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。包括纯金银首饰及镶嵌首饰、钻石、珍珠、翡翠、玛瑙、琥珀及合成刚玉和玻璃仿制品等。

　　3.高能耗及高档消费品。

　　（1）小汽车。由动力装置驱动，具有四个和四个以上车轮的非轨道、无架线，主要用于载送人员及其随身物品的车辆。包括小轿车、越野车、小客车。用上述车辆的底盘组装、改装、改制的各种货车和特种用途车（如急救车、抢修车）等不属于本税征收范围。

　　（2）摩托车。由动力装置驱动，具有两个或三个车轮的车辆。包括两轮车、边三轮车和正三轮车。

　　4.不可再生和替代的石油类消费品。

　　（1）汽油。由天然和人造石油经脱盐、初馏、催化、裂化、调合而得的易燃易爆和挥发性强的无色到淡黄色的液体。包括车用汽油、航空汽油、起动汽油。

　　（2）柴油。由天然或人造石油经脱盐、初馏、催化、裂化、调合而成的易燃易爆和挥发性低于汽油的液体。包括轻柴油、重柴油、农用柴油、军用轻柴油。

　　（3）汽车轮胎。用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。

　　二、消费税的税目、税率

　　（一）税目

　　消费税共设置11个税目、12个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。

　　1.烟税目。下设3个子税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝。


　　2.酒和酒精税目。下设6个子税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精。

　　3.化妆品税目。

　　4.护肤、护发品税目。

　　5.贵重首饰和珠宝玉石税目。

　　6.鞭炮、焰火税目。

　　7.汽油税目。

　　8.柴油税目。

　　9.汽车轮胎税目。

　　10.摩托车税目。

　　11.小汽车税目。下设3个子税目。包括小轿车、四轮越野汽车和小客车等。

　　（二）税率

　　根据不同消费品的种类、档次、结构、功能或消费品中某一成分含量，以及市场供求状况、消费价格水平等情况，消费税制定了高低不同的从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。

　　消费税税目税率（税额）表，如表1所示：

　　（表1）
　　　　　　　　　　消费税税目税率（税额）表

　　　　税　　目　征收范围　　　　　　　　　　计税单位　　　税率（额）

　　一、烟　　　　　　　　　　　　　　　　每标准箱（5万支）　　150元
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　每标准条（200支）　　 45％
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　调拨价在50元
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（含）以上
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　每标准条（200支）　　 30％
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　调拨价在50元以
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　下
　　　　　　　　　进口卷烟　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45％
　　　　　　　　　白包卷烟　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45％
　　　　　　　　　手工卷烟　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45％
　　　　　　　　　自产自用、委托加工无同牌号、　　　　　　　　　45％
　　　　　　　　　规格调拨价的卷烟
　　　　　　　　　未经国务院批准纳入计划的企　　　　　　　　　　45％
　　　　　　　　　业和个人生产的卷烟
　　　　　　　　　雪茄烟　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25％
　　　　　　　　　烟丝　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30％

　　二、酒及酒精　1.粮食白酒　　　　　　　　　　　　　　　　　　25％①
　　　　　　　　　2.薯类白酒　　　　　　　　　　　　　　　　　　15％①
　　　　　　　　　3.黄酒　　　　　　　　　　　　　　吨　　　　 240元
　　　　　　　　　4.啤酒　　　　　　　　　　　　　　吨　　　　 220元②
　　　　　　　　　5.其他酒　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10％
　　　　　　　　　6.酒精　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5％