纺织品公司长期税负率偏低评估分析

　　企业基本情况

　　安徽省蚌埠市某纺织品有限公司，成立于2004年9月，主要从事棉纱的生产、加工，注册资金50万元，在职职工60人，有年产棉纱800吨的能力。2005年3月起被认定为增值税一般纳税人。

　　确定评估对象

　　经过对全区19户纺织企业的销售额、生产经营情况、申报纳税情况等指标进行综合排序分析，评估人员发现，该纳税人在同行业中税负偏低，存货余额、应付账款、其他应付款、固定资产等项指标明显异常。通过纳税评估指标数据采集预警分析，13项指标中，税负率差异幅度、销售额变动率、主营业务成本变动率、投入产出、上年同期销售毛利率变动率等5项指标异常，评估人员决定将该公司作为全区纺织行业评估的突破口。

　　案头分析疑点

　　评估人员在摸清企业生产工艺流程基础上，利用评估分析指标，对企业各项财务数据进行分析，通过异常指标，锁定企业纳税可能存在的问题和下一步约谈举证的重点。发现以下5个重要疑点：1.增值税税负异常。横向比。2006年度该企业增值税实际税负为1.2%.根据相关数据，全市同行业税负为1.62%，税负率差异幅度达25.7%；全省同行业税负为2.35%，税负率差异幅度达48.78%.

　　纵向比。2005年度该企业增值税实际税负为0.53%，2006年度该企业增值税实际税负为1.2%；2007年1月~5月销售557.02万元，应纳税额7.73万元，税负1.39%，税负虽呈上升的趋势，但仍大大低于省、市同行业税负。

　　2.账面期末存货数目异常。

　　在日常工作中，评估人员总结出，存货流转的异常，是造成一般纳税人长期税负率偏低的重要原因之一。参照同行经验，按照会计学原理，评估人员得出以下公式：理论账面期末存货＝账面期初存货+本期进货+计入生产成本的工资及折旧费用－本期产品销售成本。评估人员按照公式计算，得出企业理论账面期末存货与实际账面期末存货的差额为382.65万元。

　　3.资金数额异常。

　　据2007年5月份企业会计报表反映，1月~5月企业累计销售收入557.02万元，存货661万元，其中原材料430.29万元，产成品226.51万元，其他应付款529万元，应付账款62.5万元，实收资本50万元。此数据显示，该企业投入产出生产、经营资金运动异常等。

　　4.固定资产与产量设备能耗异常。

　　企业2006年12月份会计报表反映，固定资产原值39.4万元，2006年度产棉纱约750吨，日产纱2吨左右。据了解，清花机19万元/台，梳棉机8万元/台，并条机10万元/套，粗纱机16万元/台，细纱机8.5万元/台，槽筒机5万元/台。据了解，39.4万元还不够组成一整套生产设备，更别提日产2吨纱了。

　　5.大宗货物进、销无运费发生。

　　棉花，棉纱，都属于体积、重量庞大，运输成本高的物品，但企业没有货物运输发票抵扣税金记载。

　　初次约谈举证

　　针对上述疑点，评估人员送达了《纳税评估约谈通知书》。初次约谈，约谈围绕案头分析疑点逐一展开，约谈中企业的解释，不能充分回答上述疑问。于是评估人员进入实地调查程序。

　　在不影响企业正常生产的前提下，对企业的原材料和产成品进行了一次细致的盘查。通过实地调查，评估人员发现以下问题：

　　1.固定资产账实不符。企业实际有固定资产近600万元，其中机器400万元，房产土地200万元。原来，企业这些固定资产购买时，没有取得相关发票，没有入账。

　　2.实际存货大量短少。库存原材料128.43吨，比账面约短少230吨。产成品48.5吨，比账面约短少90.99吨。废棉2.8吨。

　　二次约谈在充分掌握企业第一手材料的基础上，评估人员进行认真计算分析，找准其问题所在，针对问题，再次对该企业送达了《纳税评估约谈通知书》。约谈中，评估人员首先强调了税法的严肃性，然后反馈了实地调查的结果和存在的问题。在事实面前，该公司负责人承认确实存在不规范行为，要求进行自查自纠。企业当场承认：2006年底与人合开纱厂，被骗棉花185万元，企业对此未作账务处理，也未作进项税转出；有部分棉纱已经发出，未收到货款，未作销售；有废棉已处理，未作销售。

　　一周后，企业提供了自查情况：1.被骗棉花约157吨，价值185.34万元，损失未作处理；2.现金销售废棉未入账。从2006年8月~2007年5月销售废棉为96.4吨，金额1.65万元，未作销售收入；3.销售棉纱未入账。销售棉纱84.48吨，金额132.49万元，未收到货款未作销售收入。

　　审核确认

　　评估人员发现，企业自查、实际库存、账面库存这三组数字之间仍有相当差异，不能平衡，需要作具体分析。评估人员把这种差异，称之为“终极差异”，作如下计算分析：产成品。终极差异是6.51吨。考虑到近几年棉纱市场激烈振荡，棉纱价格上下浮动不稳，评估人员认为它与实际基本相符。

　　废棉。评估人员在后面的计算中知道，企业累计生产棉纱1777.2吨，按10%的废棉率，应产废棉178吨，企业本次自查未申报销售废棉96.4吨，在2006年已经申报销售77吨，库存2.8吨，与实际基本相符。

　　原材料。终极差异是79.07吨，数字依然异常，是什么原因呢？经过认真地推敲，评估人员认为是由于企业结转成本定额比例不正确。企业成本会计因不熟悉棉纱的产出情况，仅考虑账面的合理，按照1吨棉花产出0.8吨精梳棉纱的定额比例法结转成本，成本结转偏低，导致企业原材料账实产生差异。经过评估人员计算，企业2005年3月~2007年5月累计生产棉纱1777.2吨。

　　评估人员已经了解到，棉纱投入产出比（棉花：棉纱）为精梳1.4∶1；粗梳1.1∶1.根据该公司生产经营的实际，评估人员认为其投入与产出比应该是1.30∶1，即按0.77的定额比例结转成本比较合适。

　　按照不同定额比例结转成本进行比较和分析，两种不同定额比例结转成本的差异是80.57吨，原材料的终极差异是79.07吨，两者基本相符。

　　可是，“公式”的结果还没有得到圆满解释。

　　按照“公式”的计算，存货的差额是382.65万元。而棉花非正常损失185.34万元，棉纱漏记销售132.49万元，两项合计317.83万元，这与通过“库存商品实耗法”计算出的结果有64.82万元的差异。考虑到企业近两年陆续添置机器设备400万元，房产土地100万元，未入账，有近90万元折旧应提未提。加上它，数字就与通过“公式”计算出的结果相吻合。

　　这样，经过把脉诊断，评估人员在案头分析时提出5大疑点都得到完全解答。

　　评估结果

　　1.就该企业的被骗损失，评估小组走访了当地政府和相关纺织企业，大家确能证明企业所述被骗事实、金额属实，属非正常损失，进项税额24.09万元应当作转出处理。

　　2.未按时申报的棉纱、废棉收入，应补税22.8万元。

　　3.合计评增增值税税款46.89万元。

　　企业对税务机关的评估结果表示认同，进行了自查补税。账务调整后，该企业增值税税负上升到2.37%，纳税评估指标数据采集预警分析异常的销售额变动率、主营业务成本变动率、税负率差异幅度、投入产出、上年同期销售毛利率变动率5项指标均接近预警值。