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(五)筹资活动产生的现金流量 1．吸收权益性投资所收到的现金 本项目反映企业通过发行股票等方式筹集资本所收到的现金。其中，股份有限公司公开募集股份，须委托金融企业进行公开发行，由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示。 2．发行债券所收到的现金 本项目反映企业发行债券筹集资金收到的现金。本项目以发行债券实际收到的现金列示。委托金融企业发行债券所花费的费用，应与发行股票所花费的费用一样处理，即，发行债券取得的现金，应扣除代理发行公司代付的费用后的净额列示。 3．借款收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。 4．偿还债务所支付的现金 本项目反映企业偿还债务所支付的现金，包括：归还金融企业借款、偿付企业到期的债券等。 本项目按企业当期实际支付的偿债金额填列。对于以非现金偿付的债务应在报表附注中说明。 因借款而发生的利息支出，不在本项目反映，而列入“偿付利息所支付的现金”项目中。 5．发生筹资费用所支付的现金 本项目反映企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活 动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等。这里所说的现 金支出是指资金到达企业之前发生的前期费用，不包括利息支出和 股利支出。前述委托金融企业发行股票或债券而由金融企业代付的 费用，应在筹资款项中抵扣，不包括在本项目内。 6．分配股利或利润所支付的现金 本项目反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金。 7．偿付利息所支付的现金 本项目反映企业用现金支付的借款利息、债券利息等。 不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用，但均应在本项目反映。 8．融资租赁所支付的现金 本项目反映融资租赁租入固定资产所支付的现金。包括支付的当期应付租金和前期应付未付而于本期支付的租金。 9．减少注册资本所支付的现金 企业由于经营状况发生变化，如发生重大亏损短期内无力弥补 或缩小经营规模等，企业经向有关部门申请可依法减资。因缩小经 营规模而由股东抽回资本所发生的现金支出，在本项目反映。 10．与筹资活动有关的其他现金收入与支出 除上述各项筹资活动以外，企业还会发生一些其他与筹资活动 项目有关的现金收入和现金支出。这些收入和支出分别在“收到的 其他与筹资活动有关的现金”项目和“支付的其他与筹资活动有关 的现金”项目反映。 (六)关于现金流量表的编制 1．关于现金流量表的总额或净额反映 现金流量一般应当以总额反映，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但对于那些待客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出应当以净额列示，反之，如果以总额反映，会对评价企业的支付能力和偿还能力、分析企业的未来现金流量产生误导。 2．关于经营活动现金流量的列报方法 编制现金流量表时，经营活动现金流量的列报方法有直接法和间接法。 这两种方法通常也称为现金流量表的编制方法。直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。 依据现金流量表准则规定，编制现金流量表应采用直接法，同时要求在现金流量表附注披露将净利润调节为经营活动的现金流量。 (七)现金流量表的编制程序 1．工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。 采用工作底稿法编制现金流量表的程序是： 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。 第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。第四类，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。 在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。 第三步，将调整分录不定期记入工作底稿中的相应部分。 第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 2．T形账户法 采用T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下： 第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户； 第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数； 第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录； 第四步，将调整分录过入各式各样T形账户，并进行核对，该户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致； 第五步，根据大的“现金及现金等价物” T形账户编制正式的现金流量表。 (八)关于报表附注披露的信息 1．不涉及现金收支的投资和筹资活动 一定时期内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息，应在报表附注中批露。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租赁设备，记入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定时期内形成了一项固定的现金支出。 不涉及现金收支的投资和筹资活动的业务主要有：以固定资产偿还债务、以对外投资偿还债务、以固定资产进行长期投资、以存货偿还债务、融资租赁固定资产、接受捐赠非现金资产等。 2．将净利润调节为经营活动的现金流量 正如前述，企业应在报表附注中，通过债权债务变动、存货变动、应计及递延项目、投资和筹资现金流量相关的收益或费用项目，将净利润调节到经营活动的现金流量。 在净利润基础上进行调整的主要项目包括：(1)计提的坏账准备或转销的坏账；(2)固定资产折旧；(3)无形资产摊销；(4)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；(5)固定资产报废损失；(6)财务费用；(7)投资损益；(8)递延税款；(9)存货；(10)经营性应收项目； (11)经营性应付项目； (12)增值税净额。 调节公式是：经营活动产生现金流量净额=净利润+计提的坏账准备或转销的坏账+当期计提的固定资产折旧+无形资产摊销+待摊费用摊销+处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)+固定资产报废损失+财务费用+投资损失(减：收益)+递延税款贷项(减：借项)+存货的减少(减：增加)+经营性应收项目的减少(减，增加)+经营性应付项目的增加(减：减少)+增值税增加净额(减：减少净额)+其他不减少现金的费用、损失。 |
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