工业企业会计基本实务之十三

一、报表的种类和编制要求
    工业企业会计报表是工业企业根据日常核算资料定期编制，总括反映企业财务成本计划的执行情况的报告文件。
         1．会计报表的种类
    工业会计报表按反映的经济内容可分为资产负债表、损益表、财务状况变动表、利润分配表、主营业务收支明细表。
         2．编制会计报表的基本要求
        企业应在规定时间内编报月报、季度、年度会计报表，做到手续齐备，数字真实，计算准确，内容完整，说明清楚，报送及时，不得为了赶编报表提前结账，不得任意估计数字，严禁弄虚作假，篡改数字。
    各种会计报表之间，各项目之间，凡有对应关系的数字，应该相互一致。本期报表与上期报表之间有关的数字应相互衔接。各个年度会计报表中各项的内容和核算方法如有变动，应在年度会计报表中加以说明。
    各种会计报表中所规定的补充资料，都要填列齐全，并应填列最后核定的数字，未经核定的，应填列最后上报的数字。
    会计报表应由单位领导、总会计师和会计主管人员审阅，并签名或盖章。按规定报送有关部门的会计报表，要装订成册，加盖公章。
    报出的会计报表如发现错误，应及时办理订正手续。除更正本单位留存的报表外，并应同时通知接受报表的单位更正，错误较多的，应重新编报。
企业的季度、年度会计报表应附送财务情况说明书。企业的会计报表应报送开户银行、财税机关和上级主管部门各一份。
         二、资产负债表的内容及编制说明
    资产负债表是反映企业月末、年末全部资产、负债和所有者权益的情况报表。该表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。该表“期末数”大部分可以根据各账户的期末余额直接填列。其中一部分项目需要根据有关账户的期末余额合并或调整后填列。需合并、调整的项目填列方法说明如下：
         (1)“货币资金”项目。反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的；合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
         (2)“预付款项”项目。反映企业预付给供应单位的款项，应根据“预付款项”科目的期末余额填列。如“预付款项”科目所属有关明细科目有贷方余额的，应在“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，应包括在“预付账款”项目内。
         (3)“存货”项目。反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本，包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品等。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等科目的期末借贷方余额相抵后的差额填列。
         (4)“待摊费用”项目。反映企业已经支出但应由以后各期分  期摊销的费用。企业的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以  及摊销期限在一年以上的其他待摊费用，应在本表“递延资产”项  目反映，不包括在本项目数字内。本项目应根据“待摊费用”科目  的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，在项目内  反映，增设“外汇价差”科目的企业，该科目如有借方余额，也在  本项目内反映。
         (5)“待处理流动资产净损失”项目。反映企业在清查财产中  发现的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈  后的净损失。本项目应根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理  流动资产损溢”明细科目的期末余额填列。
    企业待处理的固定资产净损失，应在本表“待处理固定资产损失”项目另行反映。
         (6)  “其他流动资产”项目。反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本，应根据有关科目的期末余额填列。
         (7)“长期投资”项目。反映企业不准备在一年内变现的投资。  长期投资中，将于一年内到期的债券，应在流动资产类下“一年内  到期的长期债券投资”项目单独反映。本项目应根据“长期投资”  科目的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填  列。
         (8)“其他长期资产”项目。反映除以上资产以外的其他长期资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。
        (9)“预收账款”项目。反映企业预收购买单位的货款。本项  目应根据“预收账款”科目的期末余额填列。如“预收账款”科目  所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。
         (10)“其他流动负债”项目。反映除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
        (11)“其他长期负债”项目。反映除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
         “长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”项目中将于一年内到期的长期负债，应在本表“一年内到期的长期负债”项目内另行反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额扣除将于一年内到期偿还数后的余额填列。
         (12)“未分配利润”项目。反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本科目内以“—”反映。
                                    资产负债表举例(见表5-2)。
 
    三、损益表的内容及编制说明
    损益表是反映企业在月份、年度内利润(亏损)实现情况的报表(见表5-3)。
    损益表中的各项目，根据相应账户中的发生额分析填列。据以计算出产品销售利润、营业利润和利润总额。
                          表5-3                 利  润  表

 
  
         四、现金流量表
    现金流量表是反映企业一定期间现金流入和现金流出信息的会计报表。编制现金流量表的目的，是会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业来来现金流量。
       (一)现金流量的概念
       1．现金
    现金流量表所涉及的第一个概念，便是现金的概念，这里所说的现金是广义的现金，包括现金及现金等价物，是指企业流动性及变现性很强的的库存现金，可以随时用于支付的款项及短期投资。在具体编制现金流量表时，会计人员可以将短期投资中易变现的部分作为现金等价物，如果短期投资很少或短期投资的变现性也可以  不以货币资金为基础进行编制。
    会计上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。
应注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如，不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。
       2、现金等价物
    现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。