钢铁企业所得税纳税评估案例（一）

②运用评估指标对企业财务指标测算分析，找出涉税异常点。
根据总局、省局、市局纳税评估“通用分析指标及使用方法”和“指标的配比分析方法”，从已掌握的税源监控、征管系统获取信息数据，对照纳税人申报等相关资料进行审核分析和数据对比。
表A-38                                                  单位：元、%

配比分析表：主营业务收入变动率与期间费用变动率配比异常： 

表A-39

主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比异常：
 

表A-40

营业外支出变动率与纳税调整变动率配比异常：
 

表A-41

预收账款与存货变动率异常：
 

表A-41

③发现疑点。
·企业2007年销售收入较2006年下降了14%，销售毛利率2006年为8.24%，2007年为5.66%，下降了2.58个百分点。市场信息2007年钢材价格上涨，但该公司不仅销售额下降，而且产品销售毛利下降，存在异常现象。
·该公司主营业务收入变动率为-14%，主营业务利润变动率为-22%，比值为1.57，超出正常值。
·该公司主营业务收入变动率为-14%，期间费用变动率为26%，比值为-1.86，超出正常值，进一步分析发现该公司2006年管理费用在销售收入上升的情况下，下降45%，而2007年管理费用在销售收入减少的情况下，上升16%，反差明显。
·该公司2007年纳税调整变动率为-161%，变动值超常，与之同时企业营业外支出2007年增长7.2%，纳税调整是否到位应重点关注。
·2006年企业预收账款变动率较上年增长141%，2007年与之基本持平，且2007年底预收货款余额与销售收入的比例高达23%，同时，该公司2004年存货变动率上升28%，2007年存货上升58%，引起了评估人员的关注。

2.约谈举证
评估人员向企业发出了《纳税评估约谈说明建议书》，指出异常涉税指标，并列出要核实情况的明细清单，要求企业对评估初步确认的问题进行自查，并做出合理的解释。约谈围绕案头分析异常点逐一展开：
异常点一：企业产品增值空间小，盈利能力低，与2007年钢铁价格上升的趋势不配比，并且低于行业整体水平。
企业认为主要原因为三方面：
一是由于某钢铁有限与某钢股份同为某钢联合的子公司，为保证某钢铁股份作为上市公司的业绩，优质资产流向某钢股份，而不良资产留在某钢铁有限。高附加值产品由某钢铁股份生产，而低附加值产品由某钢铁有限生产。
二是某钢铁有限生产流程与长线生产的钢铁企业不同，不是将铁矿石加工为最终产品的全过程，而只有轧钢一个生产环节，所体现的产品增值只是从钢坯到钢板、线材的过程，当然要低于从矿石到钢板、钢线的企业。并且，企业内部的球团分厂、原料分厂、石灰分厂主要是为某钢铁股份服务的，不以盈利为主要目的。
三是盈利能力低有关联交易的影响。
异常点二:“主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比”指标异常，企业利润下降幅度远远超出主营业务收入下降幅度，是否存在多计成本，少计或冲减营业收入问题。作为工效挂钩企业，工资发放是否符合规定。
企业通过自查确认：2007年度发放的效益工资按“两低于”计算超规定列支569.57万元，在年度企业所得税汇算清缴申报中未作纳税调增。
异常点三：“主营业务收入变动率与期间费用变动率配比”及“营业外支出变动率与纳税调整变动率配比”指标异常，企业2007年度纳税调整额骤减，管理费用、营业外支出中可能存在应做纳税调整而未做纳税调整的项目。
企业通过自查确认2007年提取存货跌价准备金448.45万元，在企业所得税汇算清缴申报中未作纳税调增；2007年度发生罚款、滞纳金195.03万元，在年度企业所得税汇算清缴申报中未作纳税调增。
异常点四：该公司预收账款与存货从2006年开始同比例大幅度上升，且2007年底预收货款余额与销售收入的比例高达23%，是否存在预收货款销售模式下货物已发出，不及时做销售收入的情况。
企业自查确认：企业对运用第四个指标“预收账款变动率”判断出企业可能存在货款已收到，货物已发出，未作销售收入的情况不予认可。