以清包工形式提供装饰劳务怎样征税

　　2006年08月17日，财政部 国家税务总局联合下发了《关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税[2006]114号），规定：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额；上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。

　　而在1993年12月25日财政部下发的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财法[1993]40号）第十八条规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

　　仔细对比这两个在法律层次上相同而在内容上又相似的规范性文件，笔者认为：界定提供装饰劳务的纳税人与"主要原材料和设备"的采购是否存在关联关系，应该是区分这两个文件的关键所在。

　　如果纳税人提供装饰劳务，只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用，而工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，并且供货方与提供装饰劳务的纳税人不存在关联关系，那么纳税人提供的装饰劳务（即清包工）应该按财税[2006]114号规定确定计税营业额。

　　如果纳税人提供装饰劳务，不仅向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用，而且与工程所需的主要原材料和设备的采购业务有关联关系，那么纳税人提供的装饰劳务应该按照财法[1993]40号规定执行，即无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。