工业企业会计基本实务之九

工资的核算
    工资是企业支付给劳动者的劳动报酬。包括基本工资、奖金、津贴及补贴。通过“应付工资”账户进行核算，应付工资是为企业计算及发放工资而设置的会计账户，集中反映企业应付职工的工资总额。工资总额指企业在一定时期内支付给本单位职工的劳动报酬总额。包括：计时工资、计件工资、经常性奖金、工资性津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。
    企业应严格遵守国家规定的工资总额组成内容，正确核算工资，区别工资性支出和非工资性支出。凡属于工资总额内的工资性支出，不得漏计；凡不属于工资总额内的非工资性支出(如洗理费、交通费、医疗费、保育补助费、困难补助等)，不得计入。
    一、工资的结算
    工资结算的内容包括应付工资的计算、代扣款项的计算、实发工资的计算和工资的发放。
    (一)工资结算的原始记录    ．
    企业在一定时期内应付给职工的工资应依据有关原始记录进行计算，计算工资的原始记录主要指考勤记录和产量记录。
    (二)应付工资的计算
    应付工资的计算是工资结算工作的核心，工业企业应严格按照国家规定的工资总额组成项目计算对每个职工的应付工资额。
    1．计时工资的计算
    计时工资是按考勤记录登记的职工出勤、缺勤天数和每人的工资标准进行计算的。一般有月薪制和日薪制两种方式。在月薪制下，不论各月日历天数多少，只要职工出满勤，即可得到相同的标准工资，若遇有缺勤，缺勤工资应从标准工资中扣除。计算公式如下：
    应付计时工资=标准工资-缺勤应扣工资
    缺勤应扣工资=事假和旷工天数×日工资率+病假天数×日工资率×扣款百分比
    日工资率是职工每日应得平均工资，一般有两种计算方法：
按全年平均每月日历天数30天计算：日工资率=标准工资／30
依照这种方法，厂休日、法定节假日照付工资，如缺勤时间跨越厂休日、法定节假日，视为缺勤，照扣工资。
    按全年平均每月法定工作天数21．17天计算：日工资率：标准工资／21．17
    依照这种方法，厂休日、法定节假日不付工资，如缺勤时间跨越厂休日、法定节假日，不扣工资。
    2．计件工资的计算
    计件工资是按产量记录和计件单价进行计算的。产量包括合格品的数量和料废品数量，料废品是因加工材料的缺陷而导致的废品。
    计件工资的计算公式如下：
    应付计件工资=(合格品数量+料废品数量)×计件单价
    计件工资按计件对象不同分为个人计件工资和集体计件工资，集体计件工资以班组为计件对象，按上述方法计算出的计件工资为小组集体应得工资总额，集体计件工资还应在小组组员之间分配，计算出个人应得工资。
    3．加班加点工资、经常性奖金、工资性津贴和补贴及特殊情况下工资的计算
    加班加点工资应按加班时间、工资率及有关规定计算；奖金按企业的奖励条件和奖励标准计算；工资性津贴和补贴及特殊情况下的工资应严格遵守国家的规定计算。
    (三)工资结算凭证
    企业与职工进行工资结算时，需要编制工资结算凭证，工资结算凭证主要有工资结算单和工资结算汇总表。
    1．工资结算单
    为了反映企业对每个职工的工资结算情况，每月应编制工资结算单。工资结算单通常按部门、车间或班组设置。
    2．工资结算汇总表
    为了总括反映整个企业及各车间、部门的工资结算情况，便于进行工资核算，应根据“工资结算单”编制“工资结算汇总表”。
    二、工资的总分类核算
    为了总括地反映工资结算和工资分配的情况，应设置“应 付工资”账户，凡属于工资总额范围内的各项工资、奖金、津贴和补贴均应通过该账户核算。“应付工资”账户借方登记本月发放的工资总额，包括实发工资和代扣款项；贷方登记本月应付工资总额，即本月分配的工资总额；余额反映已分配的工资与已发放的工资的差额。如果企业以本月发放的工资总额作为月末分配的工资总额，则该账户月末无余额。
      工资核算分录关系如下(见图5-23)：
 
的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。为了反映和控制职工福利费的提取和使用情况，应设置“应付福利费”账户，账户贷方登记按规定提取福利费；借方登记福利费的使用数；贷方余额为福利费的结余。计提应付福利费的计算公式如下：
    应付福利费的提取数=工资总额×14％
    分录该核算的会计账户关系如下(见图5-24)：