定制设备后企业拟破产和违约账务处理案例解析

　　本案例实际是新瓶装老酒，本质是账务处理的滞后，但这种情况应该是普遍存在的。

　　一、案例背景

　　A公司由于经营不善，已提交法院申请破产清算，但由于某些原因法院一直还未正式受理。现A公司有一个设备采购合同，已预付50%，由于A公司已准备破产清算，设备采购回来也没什么用，故A公司准备处置该设备，由于该设备是高度定制，所以很难处置，就算很低价格也无人需要，因此A公司准备单方面终止该合同，设备不想要了，预付款也不想退回，剩余款项也不想支付了。

　　故设备供应商向法院起诉要求A公司继续执行该采购合同，且法院判定要求A公司继续执行合同。由于该设备很难处置，且运回后还要发生其他费用，故A公司准备支付剩余50%款项后，要求该设备供应商不用将设备运回A公司。

　　截止年底，如果剩余的50%款项还未支付，则预付的50%款项应该在报表上如何列示?(是作为其他应收款并计提坏账，还是列示在建工程?)来年，支付剩余50%款项后的账务处理又是怎样?

　　二、案例解析

　　由于该公司经营遇到问题，已经走到打算破产的地步，通常来说，走到这一步公司的未来可能会有两个结果：

　　一是公司与所有债权人达成了债务重组协议，按照比例向债权人进行了债务清偿后继续经营。

　　二是公司处置完全部资产，并扣除破产清算费用后按比例对债权人进行清偿，所有者一般没有剩余资产可分。

　　如果是前者，在有充分依据的情况下，还可以认为持续经营没有重大疑问。如果各方都不希望企业继续经营，或者继续经营下去的损失更大，则持续经营会有重大疑问。由于案例背景谈到设备运回后也无用，且不愿意运回，说明管理层已经打算终止企业经营。

　　由于设备属于定制化生产，且早已在生产之中，应该按照进度确认在建工程成本，假如运回的话，按照全部付款和运费安装后转入固定资产，根据管理层的想法设备直接不运回来，可以理解为在建工程全部损失。

　　所以，该企业之前的预付款有50%，实际是未及时进行账务处理的原因，因为定制化生产在正常进行中，可能生产已经完成或者接近完成，供应商无法停止生产，并要求履约，因为该企业的经营情况不佳，继续履约可能对供应商风险更大，这很可能说明设备实际已经接近完工了，也就是说在该企业账面上实际是应付账款，而不是预付账款。

　　所以，可以合理的预计到，该公司应该是未将在建工程进行账务处理，预付账款长期挂账，而且很可能漏记了应付账款，如果要按照法院的判决支付剩下的50%款项，应该是先将原来的账务进行更正，支付后减少应付账款，对在建工程进行报废。

　　一言以蔽之，该企业没有准确的对资产负债进行记录，根据合同义务，应该会约定设备定制加工的进度以及付款进度等，不可长期不做账务处理，一直挂账预付账款，实际资产的性质已经发生了转变，只不过这里的资产不是在企业厂区直接安装，而是在供应商处进行定制，但仍然应该根据完工的比例确认在建工程等长期资产。

　　由于该公司打算破产，并已经向法院提出申请，单独对某个供应商进行支付，实际会对其他债权人造成损害，可能日后还有其他纠纷，虽然继续履约是法院作出的判决。

　　最后，需要说明的是破产后的会计假设与持续经营假设会计不同，不按照历史成本为基础计量，这样没有意义，资产需要出售，负债需要清偿，需要按照可变现价值编制报表。