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出口贸易结算
一、信用证结算
信用证结算是出口贸易结算中最主要的、应用最广泛的结算方式。信用证结算的具体步骤可以分为如下几个方面:
备货
出口企业在与国外进口商签订出口合同之后,应当按照出口合同的规定,及时组织货物的生产和采购,按时、按质、按量地准备好供出口的货物。对于按照国家有关规定或出口合同有关规定需要经过检验并出具检验证的,应填制“出口报验申请单”,向中国进出口商品检验局办理申请报验手续。货物经商检局检验合格后,发给检验证书。当然备货、检验工作主要由出口企业业务部门去办理。对于商检费用,一般都用支票支付,财务部门应根据检验局填开的收据和支票存根编制银行存款付款凭证,其会计分录为:
借:经营费用
贷:银行存款
催证
出口企业与外商签订出口合同后应当将合同副本送财务部门保存或者由财务部门进行登记,以便财务部门能及时掌握合同的履行情况,采取措施保证及时、安全地收汇。在采用信用证结算方式的情况下,进口商应按照合同的规定及时开立信用证。但在实际交易过程中,进口商往往会因为资金短缺或者其他各种原因拖延开立信用证。财务部门应当经常检查出口合同的履行情况,一旦发现外方未按合同规定及时开来信用证,应通知有关部门催促外方及时办理开证手续,必要时可以请我国驻外机构或有关银行协助催证。
审证
外商按照合同规定向当地银行(开证行)申请开证,开证银行开出信用证后,将其寄交给出口企业所在地分行或代理行(即通知银行)。通知银行收到开证银行开立的信用证后首先核对印鉴(用信函开立的信用证)或密押(电报开立的信用证),核对无误后对信用证具体内容进行审核(即银行审证)。银行审证重点放在考察议付、索付方面,包括开证银行的资信能力、付款责任以及索汇路线等等。审核无误后,编打信用证通知书连同信用证正本,通知受益人(即出口企业)。
出口企业财务部门收到银行转来的信用证后,应会同有关业务部门结合出口合同对信用证内容进行审核(企业审证)。企业审证的内容主要包括:
(1)政治性审核
主要审查信用证中有无歧视我国的条款,或者有无不符合我国政策的条款,否则应向开证银行进行交涉,要求其改正。
(2)开证银行资信审查
出口企业应当通过银行或有关渠道了解开证银行的资信状况,对于资信不佳的开证银行,出口企业可以采取要求开证银行通过其他大银行保兑,由其他大银行确认偿付,修改信证加列电报索汇条款,修改了信用证加列分批出运、分批收汇条款等措施,以保证安全收汇。
(3)信用证的性质和开证银行的付款责任审查
首先应审查信用证是可撤销的还是不可撤销的。对标明“可撤销”字样的信用证不予接受。其次应注意信用证是否生效。有些信用证中加列有“以领到进口许可证后通知时才能生效”或者“详细条款随寄”字样的,出口公司应当加以注意,一般不立即办理托运,等接到外方生效通知书或信用证详细条款后再办理托运手续,以避免风险。此外,应对开证银行的付款责任进行审查。有些信用证虽然注明“不可撤销”字样,但开证银行为了减轻自己的付款责任,在其中附有各种限制性条款或“保留”条款,比如来证中注明“货到付款”字样等等,出口企业应当加以注意,应要求开证银行加以修改,否则不予接受。
(4)信用证的货币和金额审查
信用证中使用的货币应为自由可兑换货币,应和合同规定相一致。信用证金额应与合同金额相一致,如合同中规定卖方有权在×%内多装或少装,信用证中也应当有这方面相应的规定。
(5)对信用证规定的有关单据的审查
对信用证中要求出口企业提供有关单据的种类、份数、填制方法以及背书转让条件等,应和合同相一致,并符合国际商业惯例和有关国际法律,如发现有不符合合同、商业惯例、国际法律和我国有关法律,或者出口企业本身无法办到的,应要求开证银行进行修改。
(6)对信用证中关于商品品质、数量、包装等条款的审查对信用证中关于商品品名、品质、规格、数量、包装等的条款应和合同规定相一致,如有不同之处应仔细研究能否接受,如不能接受应要求开证银行进行修改。
(7)对信用证中装运期、交单期、有效期和有效地点等的审查信用证中规定的最迟装运期(出口方发运货物的最后期限)必须和合同规定相一致。如开证银行开来的信用证收到较晚,以至于无法按期发运,可与进口商协商延期发运。信用证中一般不注明最后交单期,出口企业应于提单签发后21天内交单议付,但最迟不得超过信用证有效期。信用证有效期规定必须合理,应与最迟装运期有一定的间隔,以保证出口企业发运后有足够的时间办理制单结汇。信用证的有效地点必须是在国内,如信用证规定有效地点是在国外,一般不予接受,应要求开证银行修改,因为这样会延误出口企业收汇。
(8)对信用证中保险条款的审查
信用证中保险条款应当和合同中的价格条件相一致,明确应由哪一方办理保险。如规定由中方办理保险,那么保险条款中的险别、赔付地点是否与合同规定一致,是否能为国内保险公司接受等。
(9)对信用证中特别条款的审查
对信用证中规定的特别条款,如指定船舶公司。指定船籍等,应确定对方的要求是否合理,有无歧视性,我方能否办到等,如对方要求不合理或者我方无法办到,应要求开证银行予以修改。
(10)其他有关条款的审查
对于信用证中的其他有关条款,出口企业也应认真审查,看其是否与合同一致,是否符合我国的有关法律和政策等。
改证
出口企业审核信用证之后,如发现有影响出口合同的履行和安全收汇因而需要修改的地方,可采用电报或电传等通知国外进口商,通过他要求其开证银行进行修改。在接到开证银行发来的修改通过书之前,出口企业一般不宜发货以免发生损失。
装运、报关、投保
出口公司在审核信用证无误后,应及时按合同规定办理发货、报关。投保等手续。当然,有关发货等手续主要由业务部门经办。作为出纳员,主要是审核业务部门办理发货、报关、投保等于续后取得的各种单据和各项费用的结算。
(1)装运
出口公司办理装运一般先填写托运单,经承运人签字后作为运输合同,然后由承运公司签发装货单,出口公司发货装船,装船后由船长或大副签发收货单,出口公司据以交付费用,换回正式提单和运费收据。
国际贸易中有许多种价格条件,如FOB、CIF、CIP等。有的价格条件(如CIP价)规定的价格除了货款收入以外,还包括了应由出口方负担的国外运费、保险费和佣金,均以红字冲减销售收入。
企业出口货物所发生的离境以后的国外运费,包括海运运费、陆海联运运费、空运及邮运运费,都是根据费用原始凭证,经审核无误后,通过办理外汇转账结算予以支付的。财会部门根据银行国内外汇转账结算凭证、银行付款通知、支票存根及费用原始凭证等,编制银行存款付款凭证,其会计分录为:
借:出口销售收入(红字)
贷:银行存款
如是外贸企业代国内其他企业出口业务,则其会计分录为:
借:应付账款——××企业
贷:银行存款
(2)报关
出口公司在货物装船出运前,必须办理报关手续。报关时必须提供出口合同、发票、装箱单、商品检验证书以及装货单等。凡是需要缴纳出口关税的,还需交纳出口关税。
(3)投保
凡是按CIF或CIP价格成交的出口合同,出口企业在货物装船前,必须向保险公司办理货物运输保险,并支付保险费用。办理投保手续后,由保险公司签发保险单,并出具保费收据。企业财务部门根据保险收据编制银行存款付款凭证,其会计分录为:
借:出口销售收入(红字)
贷:银行存款
制单和审单
(1)制单
在信用证结算方式下,单据具有十分重要的作用。开证银行的付款保证是以单证相符、单单相符为前提的,如果出口企业提交的单据与信用证不符或者单据与单据之间不一致,那么开证银行就有权拒绝付款。因此,出口企业在货物装运之后,应按照信用证的要求,正确编制各种单据,如汇票、商业发票、海关发票、领事发票、厂商发票、装箱单和重量单,等等,以便向银行议付结汇。出口企业财务部门在编制单据过程中,必须遵循以下基本原则:
①真实、正确
真实、正确的单据是及时、安全收汇的前提。单据首先必须真实地反映出口企业的履约情况,也就是说出口企业必须按照货物的实际情况来制单,不得弄虚作假；其次,单据与信用证之间、单据与单据之间必须相符。
②完整
出口企业必须制作各种信用证规定必须提供的单据,缺一不可。单据本身应具备的各个项目也应当完整。
③及时
出口企业应在信用证有效期内及时将单据编制好后送议付银行,以便银行审核后早日寄出单据,及时收汇。
传统的制单方法是打字加复写,打字机色带的那一份为正本,复写纸复写的作为副本,现在一般都用计算机打出,然后加以复印,在正本上加上“正本”字样,然后加盖公司图章,并由有权签字人签字。单据上的签字应为手签,否则银行不予接受。单据上一般应打出制单日期。单据上有些内容,如金额、件数重量等一般不宜改动,凡是改动的地方应加盖校正章或简签。
在各种单据中,商业发票的格式在前一章已详细讲解过,提单、保险单、检验证分别由承运人、保险公司和商检机构签发,在此不再赘述。这里重点介绍一下汇票、领事发票、厂商发票、装箱单和重量单等的编制方法。
汇票
汇票属于票据范畴,本不属于商业单据,但在信用证结算方式下,汇票必须符合信用证的有关规定,因此有时也将汇票作为单据之一。
在信用证结算方式下,汇票的编制应注意以下几个方面的问题:
①汇票金额不得超过信用证金额。
②付款人项目应按照信用证填写,如信用证没有具体规定付款人名称即以开证银行为付款人。
③收款人项目,除非信用证另有规定外,汇票的收款人应为受益人自己,即出口企业。
④出票条款,说明与某银行某日期开出的某号信用证的关系,应按信用证的规定文句填写,如信用证没有规定具体文句,可以在汇票上注明开证银行、信用证的号码、开证日期等。
⑤出票日期,必须在信用证规定的运输单据日期之后,同时在交单期限之内,当然不得迟于信用证有效期。
海关发票
各个国家(地区)使用的海关发票,一般都有固定的格式,出口企业必须严格按照固定的格式编制,不得混用,在编打时,应当注意:
①凡是与商业发票共有的项目,必须与商业发票保持一致。
②在填制“出口国国内市场价格”一栏时应当慎重,应严格按照有关规定填写,因为它是进口国海关用来确定有无倾销行为的重要依据。
③海关发票是进口国海关作统计用的,因此发票上的各项内容应填制齐全,如某项目没有发生则填上无。
④海关发票按规定应当由签字人手签。
领事发票
除了领事发签证发票外,一般的领事发票都有固定的格式,出口企业应当严格按照固定格式编打,其填写要求与海关发票相同。
装箱单和重量单
装箱单和重量单是用来详细说明每个包装单位中的货物情况,如颜色、式样等。出口企业应按照实际装箱情况如实填写装箱单和重量单。
(2)审单
出口企业在编制各种单据后,应当进行审核,以保证单证之间、单单之间相符。
出口企业审单有两种基本方法,即纵审和横审。所谓纵审,就是在审证的基础上,以信用证为中心,将有关单据和信用证及修改通知书的有关条款严格加以对照,以保证单证严格相符；所谓横审,就是以发票为中心,将其他单据和发票相核对,以保证单据之间有关内容严格相符,即单单相符。只有单证相符、单单相符,开证银行才会按单付款；否则银行将会拒绝付款。 |
