财税[2006]21号 财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知[条款失效]

国家税务总局重庆市大足区税务局与重庆SY置业有限公司普通破产债权确认纠纷一审民事判决书(摘要)

重庆市大足区人民法院民事判决书(2021)渝0111民初1105号     2021-07-13

　　2014年10月，SY公司取得取得预售许可证后，即对其开发未完成的产品进行了部分销售。

　　2018年5月24日，重庆市大足区人民法院做出《民事裁定书》，裁定受理申请人***申请被告SY公司的破产清算。

　　庭审中，原告重庆市大足区税务局明确未被被告SY公司管理人确认的税款名称及金额如下：

　　1、土地增值税(预征)。时间从2014年10月起至2016年2月期间的土地增值税(预征)，计算起算日期为2014年11月18日，结束日期为2018年5月24日，以对应每期的滞纳金合计为169783.75元。

　　被告SY公司辩称，一、被告SY公司不应缴纳土地增值税预征的滞纳金，“****”项目经清算审核，实际上应缴纳土地增值税税额为0元。被告SY公司之前预交的土地增值税211158.21元，原告重庆市大足区税务局亦全额退还被告SY公司。上述事实，被告SY公司提交的《国家税务总局重庆市大足区税务局第三税务所税务事项通知书》记载内容足以证明。被告SY公司既然实际上不应缴纳土地增值税，自然也不应当缴纳土地增值税预征的滞纳金。

　　重庆市大足区人民法院认为：

　　依法纳税是每个纳税人业应尽的法定义务，虽然被告进行了破产清算，但其所欠税款仍应当由原告进行追缴。本案经庭审与质证，其争议的焦点为下列税款及滞纳金能否被确认为破产债权：

　　1、预征土地增值税滞纳金。

　　预征土地增值税是在还没有正确计算出房地产项目增值税的情况下，为确保税款平稳，均匀的流入国库，而采取是预先征收土地增值税的办法。

　　《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定：“企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料”。

　　《中华人民共和国税收征收管理办法》第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”。

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十八条规定：“企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更”。

　　由此看来，预缴税款应当按每月或季度进行。本案中，被告SY公司开发的“****”项目自2014年起开始预售，其应按照每月预售收入预征率申报缴纳土地增值税，纳税义务发生时间为实际收到售房款的当月，期限为次月15日内。

　　即使如被告SY公司在庭审所述公司面临经营困难，但仍需向原告重庆市大足区税务局提出免征或缓征的申请，并以原告重庆市大足区税务局同意的其他方式进行预缴。而被告SY公司自2014年10月至2016年2月期间并未按照上述法律规定缴纳预征土地增值税款，且也未在当年年度终了之日起五个月内，向原告重庆市大足区税务局报送年度企业所得税纳税申报表，进行汇算清缴，结清应缴应退税款。其行为属于违反法律法规应缴纳而未缴纳的情形，应当被征收滞纳金。

　　故对原告重庆市大足区税务局要求确认被告SY公司欠缴预征土地增值税的滞纳金169783.75元为破产债权的诉讼请求，本院予以支持。

　　被告SY公司在诉讼中虽提出“****”项目经清算审核，实际应缴纳土地增值税税额为0元，因此被告SY公司不应缴纳预征土地增值税滞纳金的辩称意见。

　　本院认为，虽然被告SY公司在清算后实际应缴纳土地增值税额为0元，但并不能改变被告SY公司在清算前的2014年10月至2016年2月期间需正常纳税的事实，其应纳未纳的预征土地增值税滞纳金在当期已实际发生，且被告SY公司并未提交申报表，故对被告SY公司的该项辩称意见，本院不予采纳。