新入职员工个税扣缴调整的13号公告

　　个税综合所得按年征收，光扣减费用就60000万，12月新入职，只拿了一个月工资，凭什么就要被扣个税？这正是预扣缴个税的2018年第61号公告饱受诟病的地方。

　　终于，在抗疫情、拉消费、降税负的大潮下，总局2020年第13号公告对其进行了纠正。

　　“一、对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。”

　　这个文件7月1日执行。比如某人7月入职月薪2万，之前月度没有工作，则其按累计扣税法预扣缴个税时，可以扣减1~7月共七个5000元扣减费用，一般来说就可以不被扣缴了。

　　这一修正让个税综合所得的预扣缴计算，与纳税义务的计算，靠近了一些。

　　当然，这个修正步子并不大，问题并没有完全得到解决，其第四条对适用这一规定的情况，进行了限定：

　　“四、本公告所称首次取得工资、薪金所得的居民个人，是指自纳税年度首月起至新入职时，未取得工资、薪金所得或者未按照累计预扣法预扣预缴过连续性劳务报酬所得个人所得税的居民个人。”

　　即，有两种情况不适用：

　　一是、1月到本年入职前，取得过工资薪金的人。当然，这里的取得不限定于在本公司，如果在外单位也取得过工资薪金，也不能适用。

　　二是、1月到本年入职前，因为取得连续性劳务报酬，而被按累计预扣法扣过税的人。主要指保险、证券经纪佣金劳务报酬所得，他们情况特殊，可以不按劳务报酬扣缴，而按累计预扣缴法扣缴个税。

　　比如，1月在外单位取得过工资，2~6月失业，7月入职只能扣当月的5000元扣减费用。如果说1月取得工资时，可能已经享受了一个扣减费用，但失业期间五个扣减费用为什么就没有了呢？这与企业所得税按年计算的原则是不相容的。

　　形成对比的是，如果一个人同时在两家公司兼职，两家公司扣缴时都可以扣他的5000，与失业相比，显然扣缴时的负担完全不对等。

　　那么，公司如何判定一个刚入职的员工之前是否拿过工资呢？

　　方法是通过“承诺”，把责任转给纳税人。本公告第三条规定：

　　“三、符合本公告规定并可按上述条款预扣预缴个人所得税的纳税人，应当及时向扣缴义务人申明并如实提供相关佐证资料或承诺书，并对相关资料及承诺书的真实性、准确性、完整性负责。相关资料或承诺书，纳税人及扣缴义务人需留存备查。”

　　即，要其自己提供证据，或者提供承诺，本年之前没有拿过工资，公司据此进行判断。

　　那么，如果纳税人1月份拿过工资，却因忘记、记错或者故意隐瞒呢？

　　扣缴义务人肯定是没有责任的。

　　纳税人呢？汇算后是没有被行政处罚的依据。因为没有申报义务，也不会构成虚假申报。这会不会是一个失信用问题？有什么失信上的后果？要看未来这方面的具体规定了。

　　最后说说本文件第二条：

　　“二、正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（2018年第61号）规定的累计预扣法计算并预扣预缴税款。”

　　这个规定针对的情况是：1）全日制实习生，2）取得劳务报酬。

　　学生实习，一般来说取得的实习收入，是应该按工资处理的，即应该直接按累计扣税法计税。因为实习生在企业实习，受企业的管理，其提供的服务与企业员工提供的服务类似，本就该按员工处理。

　　这里是说，如果情况特殊，确实构成劳务报酬——此时学生应该交增值税并向企业开代发票（超过增值税起征点的话）——依然可以享受累计扣税法。

　　比如，7月收到不含增值税的劳务报酬3000元，如果按劳务报酬扣税，就要扣（3000-800）20%=440元，如果按工资薪金的累计扣税法，就不扣税了。

　　那么汇算的时候呢，依然也应该按劳务报酬的算法进行汇算，而不是工资薪金。