作业成本管理（ABCM）在电信企业的应用

摘要：
     近年来，随着世界经济的进一步放缓，企业领导和管理者所面临的最具挑战性的问题不是“如何成功”而是“如何持续成功”，据美国生产力协会的一项调查报告显示：二十世纪世界各大公司把“成长”放在第一位，而在二十一世纪，他们却把“成本”放在了第一位，可见企业对成本的控制和管理已经引起国外企业的高度重视，它是持续成功的关键因素之一。 
       1.电信行业从垄断到竞争性经营的转变，使政府及企业对企业成本核算及管理提出了更高的要求
与制造业相比，电信企业的成本管理似乎更为复杂，因为实施成本管理的前提必须先有准确的成本信息做依据，而共同成本占较大比例这一电信行业的特点，使得电信成本在部门及业务间进行准确分配非常困难。在电信行业垄断经营时期，成本问题并不突出，因为不管是政府还是电信企业自身，对企业成本要求都不高，缺乏降低成本的动力。但在市场竞争以后，情况发生了很大的变化。为实现公平竞争，防止交叉补贴，各国电信管制机构加强了资费管制，要求主导电信企业提供准确的管制业务成本数据；电信企业的管理者也越来越强烈地感受到了拥有各种资源的竞争者进入电信市场后带来的压力，开始思考如何才能降低成本，提高效率？如何有针对性地制定价格策略？不同业务的盈利性如何等问题。这些问题的解决必须有详细、准确的成本信息做支持，以往传统的成本核算及成本管理体系的缺陷逐步暴露出来，因此在政府及企业自身经营管理的双重压力下，国外电信企业开始纷纷建立新的成本核算和成本管理体系?作业成本法和作业成本管理，这就是作业成本法/作业管理在二十世纪九十年代，世界电信市场自由化后，在国外电信企业中得到了广泛应用的原因。
     据了解，到目前为止，已经采用作业成本管理的电信公司主要有：美国的AT&T、Bellsouth 、Worldcom、英国的BT、巴西的CTBC Telecom、葡萄牙的Portugal Telecom以及西班牙等欧洲一些电信公司。

     2.作业成本核算及作业管理的简单介绍
     作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）的基本思想早在二十世纪30年代末就形成了，最初应用在制造业，进入二十世纪90年代，被越来越多的银行、电信、电力、政府机构，医院等服务行业所接受，而且从服务行业间接成本占较大比例的成本构成特点看，服务业似乎更适合应用作业成本法。
     美国成本管理专家库金斯把ABC形容为透光镜，通过它可看清企业的各种成本。实际上，由于决策者无法简单地用会计簿记的成本信息来支持其决策，因此需要一个成本转换器（即成本计算方法）将会计簿记的成本信息转换为与决策相关的成本信息，以满足决策者的需要，而ABC则正是起到了这个信息转换的作用。
     ABC计算成本的基本原理是将资源成本通过资源成本动因追溯到作业，再将作业成本通过作业成本动因追朔到产品、服务和用户等成本对象。如下图所示。


      图中资源消耗即为工资、福利、折旧等企业的所有成本；作业是指可重复进行的，消耗一定资源的特定范围的工作，如维护光纤；成本动因则是引发成本的特征事项，反映了成本分配因果关系，如维护光纤的数目就是维护光纤作业的作业成本动因。 
     ABC使用资源动因和作业动因追溯成本，而传统成本计算方法主要采用分摊的方法。成本分配主要有三种方法：直接追溯、动因追溯和分摊，分摊方法最不准确。作业成本法强调直接追溯和动因追溯，因此大大提高了成本分摊的准确性。
      作业管理（Activity based-management）是基于作业成本法的一种全系统范围的，集中化的管理方法，以提高顾客享用价值，增加企业利润为目的。它在作业成本法计算出的成本信息的基础之上，进行深入地成本链分析，包括动因分析，作业分析等，得出有利于企业决策的结果（如下图所示），指导企业有效地执行必要的作业，消除那些不能产生顾客价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。 

      总之，传统的以产品为中心的成本计算方法仅仅是为计算成本而计算成本。作业成本计算法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，把着眼点与着重点放在成本发生的前因和后果上，以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，对最终产品形成过程中所发生的作业成本进行有效控制。因此可以将ABC/ABM系统理解为成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。

      3.作业管理给企业带来的利益 

     有人把作业管理比喻成企业决策的基石，这一点从1998年对国外企业使用作业管理的统计中可以清晰地看出。

       4.作业管理在企业经营管理及决策中的作用

      总体看，ABC/ABM已经深入到企业经营管理及决策的各个方面，其中，将作业管理用于成本控制目的的，占企业总数的89%，其次是成本预算目的，占85%，其它主要还有过程改进、运营评价、产品盈利性分析等。
     （1）为业务定价提供准确详细的成本信息
由于电信网络的特点，任何成本计算方法都不可能百分之百准确地计算出电信成本，作业成本法就是一种提高成本数据准确度的计算方法。它可揭示不同业务对成本的影响、不同业务量对成本的影响、不同用户对成本的影响等，它与传统的成本计算方法相比，能够提供更为准确的成本信息。
     （2）有利于业务效益分析
     成本和收入是分析电信业务效益的基础，如果业务成本计算错误，很可能将亏损的业务算成盈利，将盈利的业务当成亏损，错误地制定业务发展策略，给企业造成重大损失，据国外统计，采用作业成本法后重新对业务进行盈利性分析，可以发现大约有20－30%的盈利性业务是亏损的，因此采用作业成本法可以最大限度地避免这种决策失误。
      传统计算方法与ABM方法下业务盈利性分析示意图