销售“使用过固定资产”的账务税务处理

　　注(一)：本文所称“固定资产”，乃是指动产，比如机器设备之类。至于不动产(比如房屋、建筑物)，后期另文别论。

　　一、转入固定资产清理

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　注(二)：固定资产减值准备在计提环节，不得在企业所得税税前扣除，需要进行纳税调增;因而，在固定资产处置环节，需要在税前扣除，因而进行纳税调减。

　　二、收到销售款项或者确认销售成立

　　借：银行存款或者应收账款

　　贷：固定资产清理

　　三、计提增值税

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交增值税(小规模纳税人)

　　应交税费——简易计税(一般纳税人，简易计税)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(一般纳税人，一般计税)

　　注(三)：关于增值税适用政策

　　1、小规模纳税人，适用3%征收率减按2%征收增值税;而在目前(年底之前)，则适用1%征收率。

　　2、一般纳税人，若因法定不得抵扣情形(比如购入时属于小规模纳税人，用于免税项目、简易计税项目、集体福利、个人消费等)而未能抵扣其进项税额，则按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，不得抵扣进项税额。

　　这儿需要再次强调一下，适用此政策的前提，必须是源因“法定不得抵扣情形”。曾经有人说，购买固定资产时没取得增值税专用发票，所以未能抵扣，那就不适用此条款了。

　　3、一般纳税人，已经抵扣进项税额，或者虽未抵扣进项税额但并非源因“法定不得抵扣情形”(比如上述“购买时没取得增值税专用发票，所以未能抵扣”)，则适用一般计税方法，依照税法规定适用税率，计提销项税额。

　　四、计提印花税

　　借：固定资产清理(此处，也有认为计入“税金及附加”)

　　贷：应交税费——应交印花税

　　注(四)：此业务还会涉及城市维护建设税、教育费附加等附加税费以及企业所得税，因为这些并非单独针对某笔业务计提或者计算，而是按照纳税期间汇总计算、计提、缴纳，因而此处不再单独写其分录。

　　借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税

　　——应交教育费附加等

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费——应交所得税

　　五、结转损益

　　借：固定资产清理

　　贷：资产处置损益

　　若为净损失，则反之来写即可。

　　借：资产处置损益

　　贷：固定资产清理

　　注(五)：按照现行政策，固定资产处置净损益，不再结转营业外收入或者营业外支出，而是结转资产处置损益科目。

　　注(六)：若因政府补助，而计入递延收益，且此固定资产处置时尚未结转完毕，则此时可将尚未摊销之递延收益亦一并结转固定资产清理，进而一并计算结转资产处置损益。