虚开案件税务检查“攻略”

　　虚开增值税发票案件时有发生，传统行业的虚开行为依然存在，新型的虚开手段不断出现，为虚开增值税专用发票案件的税务检查带来很多困难。

　　根据工作实践，笔者发现虚开增值税专用发票有以下几个方面的特点：利用零售终端环节大量进项结余的状况对外虚开，利用营改增的文化娱乐等行业存在较大进项的状况对外虚开，利用地方政府招商引资、税收返还等优惠政策对外虚开，利用农产品、废旧物资进销项不比对的状况对外虚开，利用申报认证时间差对外暴力虚开发票。

　　笔者认为，应结合虚开增值税专用发票案件的新特点，从以下几个方面做好虚开增值税专用发票案件的稽查检查工作。

　　一是案头分析出真章。接收到增值税专用发票案件后，首先要收集相关资料进行案头分析，如发现两头在外、短期内收入激增、申报表中有大额进项税转出、案发期间有企业人员变动、资金往来频繁且公司账户无余额、企业账簿存在明显漏洞等情况，税务稽查人员前期大体上可判断出该涉案企业是否涉嫌虚开。

　　二是调账取证抓疑点。对于前期判断为涉嫌虚开且嫌疑较大的企业，可以通过调账和电子取证手段固定证据，调账时注意除了账簿资料和凭证的调取外，相关合同、过磅单、企业自制经营和涉税表单，相关业务部门出入库单据，生产资料领用存记录等要同时调取。电子取证除了调取电子账簿资料外，对企业电子自制涉税表单，会计、出纳电子设备上企业银行往来记录数据，法定代表人电子设备上汇总各类涉税和经营业务电子数据同时调取。

　　三是真假合同浮水面。通过对虚开团伙造假合同的了解，笔者认为应重点对比合同编号的分类意义，合同是否是传真件加盖对方公章及签字，合同约定收付款方式和运输方式，运费负担情况，运输能力的匹配情况，配合相应取证的出入库单据和过磅单据，看有无同一时间一磅多车情况和同一时间一车多磅情况的发生，以验证单据是否真实，从而判断业务真实性。

　　四是核实资金定证据。调取企业账簿资料和凭证后，以月为单位按汇款单实际发生时间还原企业银行流水情况，将销售和购进的银行资金情况做数据排序，找到销售和购进差额去向。通过调取被查企业银行流水和回流个人银行流水账户，找到虚开团伙控制的资金平台公司。调取银行流水资料时调取项目为案发时段的交易时间、交易金额、余额，对手名称、对手账号、对手开户行和网银交易的IP地址，其账户网银交易IP地址为同一地区，说明涉案企业主观知道并参与虚开过程，避免企业之间以借款为理由否认资金回流。

　　五是资金平台判真假。资金平台指资金回流中，无购销业务发生而参与资金回流的、虚开团伙直接控制的一家或几家企业账户。找到虚开团伙的资金平台是掌握虚开犯罪证据的关键。资金平台账户为虚开链条的资金回流提供资金，为虚开链条分配非法获利，为虚开团伙提供日常收支等，为稽查人员对参与虚开企业及个人的判断提供直接证据。

　　另外，在涉及矿产品虚开的案件中，如果是虚假业务，虚开团伙会为终端买票企业编造虚假异地资源税缴税证明。虚开团伙往往会“套开发票”，即变造发票开出方名称、品名等，还要注意虚开团伙利用承兑汇票虚开发票。

　　（作者单位：国家税务总局阳泉市税务局第一稽查局）