倒灌业务的税务会计处理

　　最近．某生化医药制造厂发生了“倒罐”现象，因为对涉税问题处理不及时．少转出增值税进项税额2．06万元，被税务稽查机关认定为偷税行为，除追缴少缴的税款外．并处以一倍罚款。按日加收滞纳金。对此．企业负责人追悔莫及。

　　什么是“倒罐”？通俗的说，就是将正在生产的罐中在成品全部倒掉。该生化医药制造厂的生产工艺流程是：首先是通过投料，然后是按照严格的技术要求．进行培养、激活生物菌种，达到技术标准要求后．再进行后续加工，形成最终产品。

　　在产品的制造过程中，前后工序紧密相连．是不能间断的，尤为关键的生产环节是一、二、三车间，就是说，从一罐到二罐、再到三罐，是培养制菌的关键环节。在这方面，企业为了避免或减少外部条件带来的损失，在保险公司以投保做风险后盾。企业生产的动力和温度。主要是依靠电力保障。按规定，特种行业的供电需求是不能间断的，若遇电压负荷调整或停电．电力部门应事先通知企业做好应对的准备．避免造成损失。

　　但在日常生产过程中．因为一些意外的因素．也会造成突然间地跳闸停电．这样就给企业造成不应有的损失，在很短时间内．正在培养的菌种就会大量减少或全部报废．这就会出现医药制造行业的术语——“倒罐”。

　　今年，税务机关在对该单位的会计资料进行检查时，从中发现了违法的线索．然后又从电力部门取得了当时停电的证据、证明．从保险公司调查核实了企业申请保险赔款的相关资料。还有保险公司当时对事实的调查材料。

　　经查明．该单位在2006年3月26日．由于当地市政工程公司在城建过程中．未按操作规程施工。造成高压电力跳闸．致使该厂发生“倒罐”现象，正在培养的菌种全部报废。该公司已经向保险公司申请财产保险赔款．并且对报废的在产品所耗用的原材料进行了账务处理．结转入“待处理财产损益”科目的借方．而对耗用的原材料所抵扣的进项税金．却没有作的转出处理。

　　税务机关认为：该厂发生“倒灌”现象，致使大量在产品报废，根据《增值税暂行条例实施细则》第二十一条之规定．属于非正常损失。根据《增值税暂行条例》第十条第一款第六项之规定，非正常损失的在产品．所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额．不得从销项税额中抵扣。该厂耗用的原材料应转出进项税l．6万元．耗用的燃料应转出进项税0．4万元．合计应转出未转出进项税额2．06万元。

　　税务机关根据《税收征管法》第六十三条第一款之规定．对该厂少缴的税款2．O6万元予以追缴．按日加收滞纳金．并对所偷税款处以一倍罚款2．06万元。

　　作为企业．一旦发生非正常的损失．根据财务制度及税收政策的规定，首先应该及时作好如下的账务处理：

　　借：待处理资产损益
　　　贷：在产品（或生产成本、原材料、产成品、制造费用等）
　　　应交税费——应缴增值税（进项税额转出）

　　待保险公司实际支付赔偿款．或相关部门对损失申请批复决定后．再做其他相应的账务调整。但是。有些企业往往是只考虑自身的眼前利益．一旦发生非正常的损失．常常忽略或故意少转增值税进项税额．造成不必要的更大损失．“倒罐”现象在生化医药制造行业很容易发生，所以作为生化制药行业，一旦发生“倒罐”现象．一定要按照税收法律、法规的规定。对涉税问题及时进行账务处理．避免再造成不必要的损失。