棉花企业不同进货渠道增值税税负的影响说明

　　按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。同时国家还明确规定，直接从农业生产者手中购进棉花可按买价的13%予以抵扣。棉花销售按13%的销项税率执行。据此，作为一般纳税人的棉花经营企业，应该严格按照销项税额减去进项税额计算应纳税额。

　　现以上一年棉花市场的购销价格行情为例，浅析棉花经营企业（一般纳税人）不同的进货渠道对增值税税赋的影响。

　　一、直接从农民手中购进籽棉，通过加工成皮棉后销售

　　如从农民手中购进229级籽棉2564公斤，单价6元/公斤，合计买价15384元。经试轧，衣分率为39%，经计算，可加工出229B皮棉一吨，含税售价13700元/吨，所承担的税赋：

　　购进时：进项税额=15 384×13%=1999.92（元）

　　商品成本=15384-1999.92元=13384.08（元）

　　销售时：销售额=13 700/（1+13%）=12 123.89（元）

　　销项税额=12123.89元×13%=1576.11（元）

　　应纳税额=1576.11-1999.92元=-423.81（元）（留抵）

　　二、从棉花经营者手中购进皮棉销售

　　如从棉花经营者手中购进229B皮棉一吨（有增值税专用发票，含税价13200元/吨，其中：价款11 681.42元，税款1518.58元），含税售价13700元/吨，所承担的税赋：

　　购进时：进项税额1518.58元；商品成本：11681.42元。

　　销售时：销售额=13700/（1+13%）=12123.89（元）

　　销项税额=12 123.89×13%=1576.11（元）

　　应纳税额=1576.11-1518.58=57.53（元）

　　通过对以上两种不同进货渠道的比较，显而易见，同样是经营一吨皮棉，从农民手中购进籽棉，通过加工成皮棉后销售，在目前的市场购销价格中无税可交，还有留抵423.81元，而从棉花经营者手中购进皮棉直接销售，则应交纳增值税57.53元。