现场直击“总局企业所得税申报表北方片区宣讲会”

案例12：M公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2014年该企业花费400元用于政府指定用途企业做账：
收到政府补助时：
借：银行存款 1000万
    贷：递延收益  1000万

支出时：
借:管理费用 400万
    贷：银行存款 400万

借：递延收益  400万
    贷：营业外收入 400万

由于企业符合不征税收入条件，因此需要在A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)填报。在该表格的第5行第4列（其中；计入本年损益的金额）填报400万，同时做纳税调减处理；在第5行第11列（费用化支出金额）填报400万，同时做纳税调增处理。

总结：凡是符合不征税收入条件的政府补助，一律在A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)填报，在第4行调减，在第11行调增，如果不涉及到60个月内未全部用于指定用途的情形，最后结果不会有差异，但是表格仍然采取了严谨的调整方式。

案例13：M公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业的资本性支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2013年全部将资金用于指定用途，用于构建固定资产，该固定资产从2013年12月开始投入使用，折旧年限10年，不保留残值。企业做账：

收到政府补助时：
借：银行存款 1000万
    贷：递延收益  1000万

计提折旧时：
借:管理费用 100万
    贷：累计折旧 100万

借：递延收益  100万
    贷：营业外收入 100万

此时除了填报A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)外，还需要填报A105080（资本折旧摊销调整表）。首先填报A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)第5行4列填报100万元，并作纳税调减处理，但是累计折旧的挑战则要到A105080（资本折旧摊销调整表）第5列按税收一般规定计提的折旧额中，要剔除100万元，从而达到纳税调增的目的。即：调减在5040表，调增在5080表。

通过以上案例，可以清晰的穿透政府补助的报表设计，怎一个字，热闹的紧！

十一、纳税调整表的新成员：A105000表第6行“交易性金融资产初始投资调整”
案例14：M公司购买股票10万股，每股10元，共花费100万元，并支付交易税费3000元，则企业做账：
借：交易性金融资产 100万
    贷：银行存款  100万

借：投资收益  3000元
    贷：银行存款 3000元

会计将购买交易性金融资产的相关税费计入当期损益，而税法规定该项投资资产的计税基础为100万零3000元，即：税法不认可交易税费直接计入当期损益的做法，因此应当做纳税调增，君不见第6行只开放了纳税调增么？这里只有纳税调增，至于3000元的纳税调减，处置时自然会实现，不过那需要在A105030（投资收益调整表）填报了！

十二、特别纳税调整双向调整的纳税调减终于找到了座次！
A105000(纳税调整明细表)第41行“特别纳税调整应税所得”特地开放了纳税调减项目，还记得08版申报表附表3第53行特别纳税调整项目，封闭了纳税调减，导致只能调增不能调减。

案例：A公司借款给关联企业M公司款项，未收取利息，因不符合独立交易原则，且由于交易双方存在税率差，因此导致了税款的实质性减少，税务机关实施了反避税调整，决定A公司调增所得额3000万元，M公司对应增加3000万元利息费用。

在2008版申报表中，由于附表3第53行，只能调增不能调减，导致A公司填报很顺利，而M公司对应调整时却找不到对应行次，而2014版本申报表则可以舒舒服服的填在A105000(纳税调整明细表)第41行“特别纳税调整应税所得”第4列做纳税调减，一个字：真爽！